Основная причина изменений, внесенных в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, связана с работой Минфина РБ по упорядочению определения основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и исключению при этом взаимных ссылок между Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118), и Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации).
30 октября 2009 г. было принято постановление Минфина РБ № 132 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118". Оно предусматривает изменения в порядке бухгалтерского учета основных средств прежде всего в части критериев отнесения имущества к основным средствам и случаев пересмотра стоимости основных средств после их ввода в эксплуатацию. В частности, отменяется обязательный стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам, предусмотрено исключение случая изменения стоимости основных средств после их ввода в эксплуатацию в результате включения в их стоимость процентов по кредитам и займам.
Вместе с тем изменения, вносимые в Инструкцию по амортизации, указанными моментами не ограничиваются. Произведено дальнейшее уточнение порядка начисления амортизации в отношении отдельных объектов основных средств. Нормы Инструкции по амортизации дополнены и скорректированы в соответствии с практикой их применения.
Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 02.12.2009 № 191/144/27 опубликовано в Национальном реестре правовой информации РБ 24 декабря 2009 г. № 304 и вступило в силу с 1 января 2010 г.
Рассмотрим основные изменения и дополнения, внесенные в Инструкцию по амортизации.
Из Инструкции по амортизации исключен перечень объектов, неотносимых к основным средствам
В пп. 9 и 13 Инструкции по амортизации внесены соответствующие указанным выше изменениям корректировки. Кроме того, перечень объектов, не относимых к основным средствам и по этой причине не являющихся объектами начисления амортизации, исключен из Инструкции по амортизации и перенесен в Инструкцию № 118. Иными словами, теперь Инструкция № 118 – это основной документ, определяющий отнесение активов к основным средствам, а Инструкция по амортизации – документ, регламентирующий перенесение стоимости основных средств на издержки производства (обращения), включение в состав операционных расходов или отнесение за счет чистой прибыли.
Амортизация по объектам, переданным в безвозмездное пользование, включается в состав затрат как при реализации товаров, так и при выполнении работ, оказании услуг
Ранее п. 5 Инструкции по амортизации предусматривал отнесение к участвующим в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями. Таким образом, буквальное прочтение указанной нормы позволяло распространить ее только на объекты, передаваемые для реализации товаров, созданных в процессе производства.
Вместе с тем в ст. 1 Гражданского кодекса РБ предпринимательская деятельность определяется как самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг.
В связи с этим предусмотрено распространение действия приведенной нормы п. 5 Инструкции по амортизации на переданные в безвозмездное пользование объекты основных средств, используемые не только при реализации товаров, но и для выполнения работ, оказания услуг.
Из состава амортизируемых объектов исключены такие нематериальные активы, как имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, созданные по социально-творческому заказу за счет бюджетного финансирования
Инструкция по амортизации дополнена п. 151. Им предусмотрено исключение из состава объектов нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, созданных по социально-творческому заказу за счет средств бюджетного финансирования. Использование указанных объектов заведомо является неокупаемым. Фактические затраты (в т.ч. амортизация) превышают доходы от их коммерческого использования. Кроме того, поскольку создание таких объектов финансируется исключительно за счет бюджетных источников, возмещение их стоимости также происходит за счет средств бюджета, а не амортизации.
Амортизация по временным титульным зданиям и сооружениям, используемым в строительстве, начисляется только линейным способом исходя из нормативного срока службы
Пункт 37 Инструкции по амортизации уточнен в части порядка начисления амортизации по временным титульным зданиям и сооружениям. В частности, амортизация по таким зданиям и сооружениям, используемым в процессе строительства, теперь начисляется исходя из нормативного срока службы, установленного классификацией амортизируемых основных средств для зданий и сооружений, исключительно линейным способом.
В результате модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой возможен пересмотр сроков полезного использования и способов (методов) начисления амортизации основных средств
Пункт 37 Инструкции по амортизации также дополнен нормой о возможности такого пересмотра после завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой. Таким образом, после завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой могут быть пересмотрены не только сроки полезного использования, но и способы (методы) начисления амортизации. Пересмотр может производиться не только в начале календарного года, но и в течение года с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию в указанных выше случаях.
Амортизация при линейном способе может начисляться по одному из двух вариантов, который следует закрепить в учетной политике организации
В п. 39 Инструкции по амортизации, определяющем порядок расчета амортизационных отчислений при линейном способе, закреплены 2 варианта расчета:
1) с применением нормы амортизации;
2) с применением суммы амортизации, рассчитанной путем деления амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).
Применение таких вариантов является логическим продолжением нормы п. 32 Инструкции по амортизации, которым предусмотрена возможность рассчитывать амортизационные отчисления с использованием норм амортизации, выраженных в процентах (годовых или ежемесячных), либо исходя из годовых (месячных) сумм.
Сроки начисления амортизации по предметам проката устанавливаются исходя из технической документации или фактических сроков эксплуатации аналогичных предметов (товаров) с учетом сохранения потребительских свойств
Инструкция по амортизации дополнена нормами о порядке начисления амортизации по предметам проката. Таким образом, восполнен пробел в законодательстве, касавшийся определения порядка начисления амортизации по указанным объектам, которые предоставляются организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываются ими в качестве доходных вложений и на основании п. 11 Инструкции по амортизации являются объектами начисления амортизации. В отношении предметов проката организациям, оказывающим бытовые услуги по прокату, предоставлена значительная свобода в установлении норм, с учетом которых производится начисление амортизации по указанным объектам. Эти нормы утверждаются организациями самостоятельно по группам предметов проката. Основанием для принятия той или иной нормы по группам предметов проката является техническая документация производителей. По предметам проката, на которые отсутствует техническая документация, критерием служат фактические сроки эксплуатации аналогичных товаров с учетом сохранения их потребительских свойств.
Разъяснено определение срока полезного использования по отдельным объектам основных средств при передаче в лизинг
С целью исключения неоднозначного применения норм Инструкции по амортизации в части определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования по отдельным предметам лизинга (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) уточнено содержание п. 54 Инструкции по амортизации. Так, по данным объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, который устанавливается в диапазоне от нормативного срока службы, определенного в соответствии с п. 17 названной инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет. Нормы п. 18 Инструкции по амортизации (об определении нормативного срока службы бывших в эксплуатации объектов основных средств) в данном случае не применяются.
Уточнен порядок индексации амортизационных отчислений в случае значительной инфляции
По-прежнему сохранено право (а не обязанность) организаций проводить текущую индексацию амортизационных отчислений при применении линейного способа начисления амортизации. Вместе с тем основным критерием для ее проведения определен индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, который за предшествующий месяц к предыдущему должен составлять не менее 2 %. Суммы индексации амортизационных отчислений учитываются ежемесячно (в т.ч. при ценообразовании). Индекс цен, который используется при индексации, определяется в зависимости от того, находились основные средства в организации на 1 января текущего года либо поступили в отчетном году. Применительно к основным средствам, находящимся в организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году по основаниям, перечисленным в п. 9 Инструкции по амортизации), суммы индексации амортизационных отчислений учитываются ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному по отношению к декабрю предыдущего года. Суммы индексации амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, учитываются ежемесячно исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.
От редакции:
Постановлением Совета Министров РБ от 18.03.2009 № 327 "О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году" организациям было предоставлено право с 1 января по 31 декабря 2009 г. не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов следует продлить на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.
31 декабря 2009 г. окончился срок, на который было установлено действие названного постановления, поэтому начисление амортизации с 1 января 2010 г. производится всеми организациями в общеустановленном порядке.
