Налоговая база

Налоговый учет прибыли базируется на данных бухгалтерского учета. Некоторые виды доходов и расходов могут признаваться в бухгалтерском учете, но при исчислении налога на прибыль не приниматься в налоговом учете либо наоборот. Кроме того, для исчисления налога на прибыль могут не совпадать периоды признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эта тема была рассмотрена в материале «Отдельные расходы по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. В чем разница?» (см.: «ГБ», 2021, № 4, с. 46–51). В предлагаемой публикации данная тема продолжена.

Организация, приобретая транспортное средство, зачастую страхует его по системе «АвтоКАСКО» во избежание несения затрат при возникновении ДТП. Конкретный порядок списания страховых взносов законодательством не предусмотрен, поэтому организация самостоятельно закрепляет его в учетной политике. В материале рассмотрим варианты учета и порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с добровольным страхованием транспортных средств.

Учет транспортно-заготовительных расходов зависит от варианта, закрепленного учетной политикой организации. В материале автор подробно рассмотрит бухгалтерский учет указанных расходов.

Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков – устоявшаяся практика в бухгалтерском учете. Данная процедура позволяет равномерно включать предстоящие расходы в состав затрат отчетного периода. Порядок создания резерва организации определяют самостоятельно. Отражение в бухгалтерском учете сумм созданного резерва для бухгалтеров проблем не вызывает, а вот при исчислении налога на прибыль вопросы есть.

Так, в подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК^* прописано, что отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном законодательством порядке резервов предстоящих расходов. Таким образом, можно сказать, что суммы начисленного резерва предстоящей оплаты отпусков учитываются при налогообложении прибыли при условии, что порядок его создания законодательно установлен.

__________________

^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

При этом при налогообложении прибыли не учитываются затраты, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК).

У бухгалтеров возникает закономерный вопрос:

Для исчисления налогооблагаемой прибыли в 2021 г., как и ранее, необходимо ведение налогоплательщиком налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль сумм доходов и расходов, порядок распределения косвенных затрат, порядок формирования резерва по сомнительным долгам и т.п. для целей налогообложения отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. Какие изменения налогового законодательства следует учитывать при исчислении налога на прибыль в 2021 г., рассмотрено в рамках проведения круглого стола, организованного Ассоциацией налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА».

Ответы на поступившие вопросы по данной теме подготовила Юлия Михайловна Волкогонова, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Обратим внимание на два момента в налоговом учете, связанные с применение коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей и средней заработной платы работников по организации в целом. В одном случае это касается предельной величины заработной платы руководителя организации, во втором – предельных сумм расходов по управленческим услугам. Рассмотрим эти случаи более подробно.