Какую сумму подоходного налога зачитывает налоговый орган при налогообложении дивидендов, превышающих 200 000 руб., и какую сумму налога придется доплатить?

Организация 29 августа 2024 г. распределила в пользу единственного участника-физлица дивиденды в размере 206 000 руб. В 2024 г. из них выплачено 160 000 руб. (139 200 руб. – «чистыми»), и в бюджет организация как налоговый агент уплатила 20 800 руб. подоходного налога по ставке 13 %. Остальная сумма начисленных дивидендов – 46 000 руб. (40 020 руб. – «чистыми») – будет выплачена участнику в 2025 г., и организация уплатит в бюджет 5 980 руб. подоходного налога по ставке 13 %.

Физлицо в декларации по подоходному налогу за 2024 г. отразит всю сумму начисленных дивидендов – 206 000 руб. С суммы превышения 6 000 руб. (206 000 руб. – 200 000 руб.) налоговый орган исчислит подоходный налог по ставке 25 %.

1. Какую сумму подоходного налога зачтет налоговый орган при налогообложении дивидендов по ставке 25 %, учитывая то, что налог еще не уплачен в полном размере?

2. Какую сумму подоходного налога доначислит ИМНС физлицу к доплате по поданной декларации, если других доходов у него не было?

ОТВЕТ:

1. Всю сумму исчисленного с дивидендов подоходного налога (26 780 руб.).
2. 720 руб.

1. Действительно, по совокупности определенных доходов физических лиц, подлежащих налогообложению по ставке 13 % и полученных за 2024 г. от источников в Беларуси в сумме, превышающей 200 000 руб., применяется ставка подоходного налога 25 %. В совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 %, включаются начисленные за 2024 г. доходы по трудовым договорам, дивиденды и доходы по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности (далее – совокупность доходов) (п. 8 ст. 214 НК*, в редакции 2024 г.; письмо № 3-2-11/00693**).

В редакции НК, действовавшей в 2024 г., было установлено, что подлежит зачету подоходный налог, удержанный у плательщика и перечисленный в бюджет налоговым агентом или уплаченный плательщиком с доходов, начисленных за календарные месяцы налогового периода, в которых имеется рассматриваемое в вопросе превышение (часть вторая подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК, в редакции 2024 г.).

В редакции НК, действующей с 1 января 2025 г., эта норма изменена. Так, подлежит зачету подоходный налог, исчисленный налоговым агентом или предъявленный плательщику к уплате налоговым органом с доходов, начисленных за календарные месяцы налогового периода, в которых имеется рассматриваемое превышение (часть вторая подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК). То есть условие уплаты подоходного налога (перечисления в бюджет) для зачета не является обязательным.

МНС в письме № 3-2-11/00580*** разъяснило, что зачету подлежит подоходный налог, исчисленный с доходов физического лица (в т.ч. дивидендов), начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется указанное превышение (часть вторая подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК).

Более того, в письме № 3-2-11/00693 МНС конкретизировало, что при определении суммы подоходного налога по ставке 25 %, подлежащего доплате физлицом в бюджет (при ее наличии), налоговый орган производит зачет суммы исчисленного налоговым агентом подоходного налога с дохода, начисленного за 2024 г., а не суммы подоходного налога, перечисленной в бюджет в результате фактической выплаты этого дохода физлицу.

Таким образом, поскольку в вашей ситуации в 2024 г. начисленная сумма дивидендов – 206 000 руб., а исчисленный с этой суммы подоходный налог – 26 780 руб. (206 000 × 13 %), то именно эту сумму зачтет налоговый орган при налогообложении всех доходов физлица за 2024 г., в т.ч. по ставке 25 % суммы дивидендов, превышающих 200 000 руб.

2. Налоговая база подоходного налога для совокупности доходов, облагаемых по ставке 25 %, определяется за календарный год как денежное выражение таких доходов, полученных физическим лицом от источников в Беларуси, уменьшенных на 200 000 руб. (часть первая п. 8² ст. 199 НК, в редакции 2024 г.). При исчислении подоходного налога по ставке 25 % налоговые льготы, предусмотренные ст. 208–212 НК, в т.ч. предоставленные налоговым агентом в течение календарного года, к сумме доходов, превышающих 200 000 руб., не применяются (часть вторая п. 8² ст. 199 НК; письмо № 3-2-11/00580).

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумму подоходного налога, которую доначислит ИМНС физлицу к доплате по поданной декларации (если других доходов у него не было), можно рассчитать следующим образом:

200 000 руб. х 13 % + (206 000 руб. – 200 000 руб.) х 25 % – 206 000 руб. х 13 % = 720 руб.

Таким образом, если других доходов у физлица не было, то ИМНС к доплате по поданной декларации доначислит ему подоходный налог в сумме 720 руб.

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

** Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.02.2025 № 3-2-11/00693 «Об определении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке 25 процентов» (далее – письмо № 3-2-11/00693) (https://www.gb.by/aktual/mns-ob-opredelenii-sovokupnosti-doxodov).

*** Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.02.2025 № 3-2-11/00580 «О направлении разъяснений» (далее – письмо № 3-2-11/00580).