ООО (арендодатель) применяет общую систему налогообложения. Отчетный период по НДС с января 2023 г. – календарный квартал (до 2023 г. – календарный месяц). С 31 августа 2023 г. арендодатель представил в аренду другому ООО (арендатору), применяющему УСН, часть помещений (заключен договор аренды и подписан акт передачи помещений). Сумма арендной платы, в т.ч. НДС 20 %, за полный месяц составила 12 000,00 руб. Размер арендной платы за неполный календарный месяц аренды определяется пропорционально фактическому количеству календарных дней пользования имуществом в отчетном месяце.
Нужно ли выставить ЭСЧФ арендатору и если да, то в сентябре или после окончания III квартала (в октябре)?
Плательщики НДС обязаны создать ЭСЧФ. Исключений в отношении покупателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено (п. 2 ст. 131 Налогового кодекса; далее – НК).
Отчетным периодом по НДС признается календарный месяц или календарный квартал – по выбору плательщиков, за исключением плательщиков, указанных в подп. 2.1–2.3 п. 2 ст. 127 НК (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).
Плательщики НДС выставляют ЭСЧФ не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее – оказание услуг) и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг (если иной срок не установлен ст. 131 НК) (часть первая п. 5 ст. 131 НК).
При этом законодательством предусмотрены абсолютно одинаковые сроки выставления ЭСЧФ организациями (плательщиками НДС) в адрес юридических лиц. Тот факт, что отчетным периодом может признаваться месяц либо квартал, никак не влияет на срок его выставления.
В данной ситуации срок выставления ЭСЧФ за август выпадает на выходной день (10 сентября – воскресенье). Когда крайний срок выставления ЭСЧФ приходится на нерабочий день, то он переносится на следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст. 4 НК).
Таким образом, организация обязана выставить ЭСЧФ арендатору на сумму арендной платы за август 387,10 руб. (12 000,00 руб. / 31 к.д. × 1 к.д.), в т.ч. НДС 20 % – 64,52 руб.
