У ЧУП, применяющего УСН, имеется непогашенный заем перед его учредителем – физическим лицом в сумме 5 000 руб. ЧУП приостанавливает свою деятельность, и учредитель принял решение простить заем ЧУП.
Будет сумма прощенного займа включаться в налогооблагаемую базу налога при УСН?
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, в которую включаются (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):
– выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– внереализационные доходы.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК (часть первая п. 8 ст. 328 НК).
В состав внереализационных доходов включаются в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (часть вторая п. 2 ст. 174 НК).
Внереализационные доходы в виде прощения задолженности по займу отражаются на дату освобождения от обязанности возврата денежных средств (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
В отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК, ставка налога при УСН устанавливается в размере 16 % (п. 2 ст. 329 НК).
Организации следует уплатить налог при УСН в размере 800,0 руб. (5 000,0 × 16 %).
