Порядок исчисления и уплаты земельного налога: основные положения
Глава 18 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 30.12.2015 № 343-З (далее – НК).
Данной главой определены правила и особенности исчисления и уплаты земельного налога.
Кодекс Республики Беларусь о земле от 23.07.2008 № 425-З, с учетом последних изменений от 31.12.2014 № 230-З
Кодекс о земле регулирует земельные отношения и направлен на эффективное использование и охрану земель, защиту прав землепользователей. Он содержит определения основных терминов, используемых в гл. 18 НК.
Статьи 192–193 НК (плательщики налога и объекты налогообложения)
Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, частной собственности.
Исключение – бюджетные организации. Они признаются плательщиками налога только при сдаче ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций.
Исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п. 5 ст. 192 НК).
Объектами обложения земельным налогом являются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.
Статья 195 НК (налоговая база земельного налога)
Как правило, налоговую базу земельного налога определяют в размере кадастровой стоимости земельного участка на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
Справочно: сведения о кадастровой стоимости 1 м2 земельного участка можно узнать на сайте государственного унитарного предприятия «Национальное кадастровое агентство» Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь: http://vl.nca.by.
Расчет площади частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование, по которым предусмотрены разные ставки земельного налога, производится путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест с соответствующим функциональным использованием, по которому установлена отдельная ставка налога.
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.
Статьи 196–2011 НК (ставки налога и повышающие коэффициенты)
Ставки земельного налога установлены в ст. 196–201 НК и приложениях 2, 3 и 5 к НК. Одновременно в указанных статьях и ст. 2011 приведены многочисленные коэффициенты |*|, которые могут изменять ставки земельного налога.
* Новации в части применения повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога доступны для подписчиков электронного «ГБ»
Так, например, местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, а областные (Минский городской) Советы депутатов с 2016 г. получили право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть четвертая ст. 2011 НК).
В НК указано, что исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов, производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение.
Статья 202 НК (налоговый период, основания для начисления земельного налога, сроки уплаты налога)
Налоговый период для исчисления земельного налога – календарный год. Сумму налога рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующие ставки земельного налога. Основаниями для исчисления земельного налога являются:
– государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
– сведения о наличии земель (в т.ч. сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);
– фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов;
– документы, позволяющие определить данные земельного участка (площадь, категория, функциональное использование, кадастровая стоимость земельного участка), при наличии таких документов и отсутствии государственного акта, удостоверения, свидетельства, решения (см. выше).
Важно! Отсутствие у организаций вышеуказанных документов либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются (п. 4 ст. 192 НК).
Кроме того, данной статьей НК предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога |*|, а также сроки представления налоговых деклараций (расчетов) (например, при приобретении земельного участка, его выбытии, при смене режима налогообложения и т.д.).
* Информация о том, как правильно исчислить земельный налог за 2016 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»
По общему правилу налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.
Справочно: форма налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций и порядок ее заполнения определены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (с учетом последних изменений от 18.01.2016 № 2).
Порядок представления сведений налоговым органам
Приказ МНС Республики Беларусь от 29.03.2012 № 50 «О некоторых вопросах передачи сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению» (далее – приказ)
Приказом установлено, что землеустроительными службами местных исполнительных комитетов и государственными органами, уполномоченными представлять сведения о земельных участках, передача сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, а также сведений о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, осуществляется на безвозмездной основе в электронном виде на магнитных или иных электронных носителях (см. таблицу).
Некоторые вопросы по кадастровой стоимости
Постановление Госкомимущества и Минюста Республики Беларусь от 19.06.2009 № 45/45 «О подтверждении кадастровой стоимости земельного участка», с учетом последних изменений от 12.04.2013 № 14/55
При удостоверении сделки по отчуждению земельного участка нотариус, регистратор территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним получают сведения о его кадастровой стоимости на интернет-странице vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия «Национальное кадастровое агентство» в форме простого информационного сообщения (подп. 1.1 п. 1).
За доступ и получение информации с интернет-страницы плата не взимается.
Письмо Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 10.02.2016 № 7-5/860/вн/2-2-12/296 «О земельном налоге» |*|
* Текст письма Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 10.02.2016 № 7-5/860/вн/2-2-12/296 «О земельном налоге» доступен всем на портале GB.BY
Для правильного исчисления земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, требуется определить кадастровую стоимость земельных участков, проиндексировать ее по состоянию на определенный год и применить правильную ставку земельного налога.
В письме указан перечень информации, необходимый для определения кадастровой стоимости земельных участков для линейных объектов, расположенных в пределах одной административно-территориальной единицы.
Возврат пени за 2015 год
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» (далее – Указ № 538)
Пунктом 4 Указа № 538, в частности, предусмотрены:
– сроки представления уточненных деклараций по земельному налогу для тех организаций, которые в 2015 г. их не представили, и сроки доплаты налога;
– возможность возврата пени по земельному налогу теми организациями, которые представили в 2015 г. уточненные декларации по земельному налогу.
Несмотря на то что в Указе № 538 отсутствует прямая норма о возврате пени организациям, представившим в 2015 г. уточненные декларации по указанным налогам, они вправе обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением о возврате пени или зачете ее в счет других платежей в бюджет в порядке, установленном ст. 60 и 61 НК |*|.
* Информация о порядке возврата пени, незаконно взысканной в 2015 г. по земельному налогу, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Льготы по земельному налогу
Статья 194 НК (освобождение от уплаты земельного налога)
Пункт 1 данной статьи НК содержит перечень объектов, освобождаемых от земельного налога.
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
В случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2012 № 1194 «Об утверждении перечней материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, которые освобождаются от налога на недвижимость, и земли, занятые которыми, освобождаются от земельного налога и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности», с учетом последних изменений от 20.06.2014 № 603
От земельного налога освобождаются земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному данным постановлением, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия, за исключением земельных участков, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме земельных участков бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК).
Справочно: охранные обязательства, которые должны соблюдать организации, пользующиеся льготой по земельному налогу, установленной подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК, перечислены в ст. 44 Закона Республики Беларусь от 09.01.2006 № 98-З «Об охране историко-культурного наследия Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 08.05.2012 № 374-З.
Указ Президента Республики Беларусь от 08.05.2013 № 215 «О некоторых мерах по совершенствованию строительства (возведения, реконструкции) жилых помещений», с учетом последних изменений от 07.05.2014 № 214
Заказчики по выполнению программ государственного заказа на строительство жилых помещений для граждан, имеющих право на получение льготных кредитов в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 № 13 «О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений», освобождаются от земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов.
Указ Президента Республики Беларусь от 17.08.2010 № 428 «О неиспользуемых и непригодных для эксплуатации объектах бывших военных городков», с учетом последних изменений от 21.12.2015 № 507
Организации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся неиспользуемые и непригодные для эксплуатации объекты бывших военных городков:
– согласно приложению к Указу – освобождаются от исчисления и уплаты земельного налога на земельные участки, занятые этими объектами, до момента их выбытия;
– которые нецелесообразно вовлекать в хозяйственный оборот либо сносить, по перечням, утверждаемым облисполкомамипо согласованию с МЧС и Минобороны, – освобождаются от исчисления и уплаты земельного налога на земельные участки, занятые этими объектами, и от исчисления и уплаты налога на недвижимость по указанным объектам.
Инструкция о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утвержденная постановлением Минспорта Республики Беларусь от 22.07.2014 № 55
От земельного налога освобождаются в т.ч. земельные участки организаций, получающих субсидии из бюджета, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).
Указанный реестр формируется Минспортом в соответствии с названной Инструкцией и систематизирует данные о количестве, назначении и состоянии физкультурно-спортивных сооружений, находящихся на территории Республики Беларусь.
Закон Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах», с учетом последних изменений от 05.01.2016 № 349-З
От земельного налога освобождаются земельные участки, предоставленные военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом (подп. 1.24 п. 1 ст. 194 НК).
Декрет Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь», с учетом последних изменений от 31.03.2013 № 3
Освобождаются от земельного налога земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом, в котором завершено строительство указанных объектов (абз. 3 подп. 2.2 п. 2).
Справочно: с 15 мая 2016 г. Декрет № 10 начнет действовать в редакции от 12.11.2015 № 8.
Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень»
Земельные участки на территории Китайско-Белорусского индустриального парка освобождаются от земельного налога (абз. 4 подп. 2.1 и абз. 4 подп. 2.2 п. 2).
Указы Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» (с учетом последних изменений от 17.07.2014 № 353) и от 20.03.1996 № 114 «О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь» (с учетом последних изменений от 21.02.2014 № 88)
От уплаты земельного налога освобождаются земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным в качестве таковых с 1 января 2012 г., для строительства объектов – на период строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты указанной регистрации (часть первая подп. 1.34 п. 1 ст. 194 НК).
Резиденты СЭЗ, зарегистрированные в качестве таковых до 1 января 2012 г., вправе применять льготу, указанную в части первой подп. 1.34 п. 1 ст. 194 НК, в период строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 г. и не более 5 лет с указанной даты (часть вторая подп. 1.34 п. 1 ст. 194 НК).
Границы СЭЗ определены вышеназванными указами № 262 и № 114.
Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», с учетом последних изменений от 03.11.2014 № 4
Освобождаются от земельного налога земельные участки в границах Парка высоких технологий на период строительства на них резидентами этого Парка, но не более чем на 3 года капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности (п. 24).
