____________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 «О внесении дополнений и изменений в декреты Президента Республики Беларусь» (далее – Декрет № 2).
** Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).
Ситуация. Что указать в декларации по налогу на недвижимость при утрате льготы
Организация зарегистрирована в 2013 г. с местом нахождения в сельской местности и там же осуществляет производство продукции.
В 2015 г. неиспользуемое здание организации облисполком включил в перечень неиспользуемого имущества. С 1 января 2016 г. он установил повышающий коэффициент 10 к ставкам налога на недвижимость для капитальных строений, включенных в перечень неиспользуемого имущества. Остаточная стоимость неиспользуемого здания на 1 января 2016 г. – 600 млн. неденоминированных руб.
В 2016 г. организация применяла льготу по налогу на недвижимость по Декрету № 6. До 20 марта 2016 г. она представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г. В этой декларации налог на недвижимость не исчислялся, были заполнены только «Сведения о размере и составе использованных льгот» (приложение 1 к форме декларации по налогу на недвижимость) (далее – Сведения).
В гр. 7 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» Сведений по неиспользуемому зданию организация указала 60 млн. неденоминированных руб. (600 млн. неденоминированных руб. × 1 % × 10).
30 сентября 2016 г. вступил в силу Декрет № 2. Он ограничил сферу применения льготы по налогу на недвижимость, установленную Декретом № 6.
Должна ли организация с учетом внесенных новаций уплачивать по этому зданию налог на недвижимость по ставке, увеличенной в 10 раз, и если да, то за какой период?
Должна, за IV квартал 2016 г.
Так как Декрет № 2 вступил в силу 30 сентября 2016 г. (последний день III квартала), то организации, имеющие неиспользуемые капитальные строения, включенные в перечень неиспользуемого имущества, потеряли право на льготу по налогу на недвижимость по этим строениям с IV квартала 2016 г.
Поэтому организации необходимо:
1) не позднее 20 декабря 2016 г. представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г. и указать:
– в части I «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам» – сумму налога на недвижимость по неиспользуемому зданию за IV квартал 2016 г. по ставке, увеличенной в 10 раз. Сумма налога – 1,5 тыс. деноминированных руб. (60 тыс. деноминированных руб. × 0,25 % × 10);
– в Сведениях – период пользования льготой по налогу на недвижимость, установленной Декретом № 6, и сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы по неиспользуемому зданию.
Период применения организацией льготы – I–III кварталы 2016 г. В гр. 7 Сведений по неиспользуемому зданию указывается сумма 4 500 деноминированных руб. (60 000 деноминированных руб. × 0,75 % × 10);
2) уплатить в бюджет налог на недвижимость за IV квартал 2016 г. по неиспользуемому зданию не позднее 22 декабря 2016 г.
Справочно: сумма налога на недвижимость, не поступившая в бюджет в связи с освобождением от налога и указываемая в гр. 7 Сведений, рассчитывается как произведение налоговой базы льготируемого объекта и ставки налога на недвижимость, определенной пропорционально количеству кварталов, в течение которых используется льгота, с учетом увеличения (уменьшения) ставок налога, установленных местными Советами депутатов (подп. 47.3 п. 47 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Выводы основаны на нормах Декрета № 2 и Налогового кодекса (далее – НК). Рассмотрим их.
До 30 сентября 2016 г. организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность и зарегистрированная на территории сельской местности, была вправе в течение 7 календарных лет со дня ее государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость (часть первая подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6) |*|.
* Информация о льготах, предусмотренных Декретом № 6
Причем не только в однократном, но и в 10-кратном размере. Последнее вытекало из норм ст. 186 НК, п. 1 которой предусмотрены случаи освобождения от налога на недвижимость для организаций.
Эти случаи не применяются в отношении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей:
– включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами;
– в порядке и на условиях, установленных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957 (п. 7 ст. 186 НК).
Поскольку указанное ограничение распространяется только на льготы по налогу на недвижимость, установленные п. 1 ст. 186 НК, то организации, подконтрольные нормам Декрета № 6, продолжали пользоваться льготами этого декрета даже после того, как эти строения были включены в перечень неиспользуемого имущества.
С 30 сентября 2016 г. Декрет № 2 отменил предусмотренное Декретом № 6 освобождение от налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными Советами депутатов или по их поручению областными исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в порядке и на условиях, установленных Советом Министром Республики Беларусь.
Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в период, в котором в соответствии с законодательством применяется увеличенная ставка данного налога в отношении указанных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 2, абз. 7 части четвертой подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).
Таким образом, организация должна по неиспользуемому зданию, включенному в перечень, уплачивать налог на недвижимость по годовой ставке 10 % за IV квартал 2016 г.
Справочно: если бы Декрет № 2 был принят на 1 день позже, тогда его нормы вступили бы в силу с 1 октября 2016 г. (первый день IV квартала 2016 г.). В этом случае организации не потребовалось бы вносить изменения в налоговые декларации по налогу на недвижимость за 2016 г., так как льгота по налогу на недвижимость утратила бы силу с 1 января 2017 г. |*|.
При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные:
– из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения);
– ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).
Соответствующие изменения и дополнения вносятся в декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло либо утратилось право на освобождение от налога на недвижимость.
В нашем случае последним днем представления такой декларации является 20 декабря 2016 г.
