Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Из Декрета № 6 «ушла» льгота по налогу на недвижимость по неиспользуемым зданиям: не забудьте 20 декабря представить уточненную декларацию

Наталья Рощина, экономист

Декрет № 2* внес существенные изменения и дополнения в Декрет № 6**, регулирующий порядок применения организациями в малых городах и сельской местности льгот, в т.ч. налоговых |*|.

Например, он изменил порядок применения льготы по налогу на недвижимость. В чем суть этих изменений и каковы их последствия для организаций? Давайте разберемся.

* Информация об изменениях и дополнениях, которые Декрет № 2 внес в Декрет № 6

____________________
 * Декрет Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 «О внесении дополнений и изменений в декреты Президента Республики Беларусь» (далее – Декрет № 2).

** Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).

Ситуация. Что указать в декларации по налогу на недвижимость при утрате льготы

Организация зарегистрирована в 2013 г. с местом нахождения в сельской местности и там же осуществляет производство продукции.

В 2015 г. неиспользуемое здание организации облисполком включил в перечень неиспользуемого имущества. С 1 января 2016 г. он установил повышающий коэффициент 10 к ставкам налога на недвижимость для капитальных строений, включенных в перечень неиспользуемого имущества. Остаточная стоимость неиспользуемого здания на 1 января 2016 г. – 600 млн. неденоминированных руб.

В 2016 г. организация применяла льготу по налогу на недвижимость по Декрету № 6. До 20 марта 2016 г. она представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г. В этой декларации налог на недвижимость не исчислялся, были заполнены только «Сведения о размере и составе использованных льгот» (приложение 1 к форме декларации по налогу на недвижимость) (далее – Сведения).

В гр. 7 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы» Сведений по неиспользуемому зданию организация указала 60 млн. неденоминированных руб. (600 млн. неденоминированных руб. × 1 % × 10).

30 сентября 2016 г. вступил в силу Декрет № 2. Он ограничил сферу применения льготы по налогу на недвижимость, установленную Декретом № 6.

Должна ли организация с учетом внесенных новаций уплачивать по этому зданию налог на недвижимость по ставке, увеличенной в 10 раз, и если да, то за какой период?

Должна, за IV квартал 2016 г.

Так как Декрет № 2 вступил в силу 30 сентября 2016 г. (последний день III квартала), то организации, имеющие неиспользуемые капитальные строения, включенные в перечень неиспользуемого имущества, потеряли право на льготу по налогу на недвижимость по этим строениям с IV квартала 2016 г.

Поэтому организации необходимо:

1) не позднее 20 декабря 2016 г. представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2016 г. и указать:

– в части I «Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам» – сумму налога на недвижимость по неиспользуемому зданию за IV квартал 2016 г. по ставке, увеличенной в 10 раз. Сумма налога – 1,5 тыс. деноминированных руб. (60 тыс. деноминированных руб. × 0,25 % × 10);

– в Сведениях – период пользования льготой по налогу на недвижимость, установленной Декретом № 6, и сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы по неиспользуемому зданию.

Период применения организацией льготы – I–III кварталы 2016 г. В гр. 7 Сведений по неиспользуемому зданию указывается сумма 4 500 деноминированных руб. (60 000 деноминированных руб.  × 0,75 % × 10);

2) уплатить в бюджет налог на недвижимость за IV квартал 2016 г. по неиспользуемому зданию не позднее 22 декабря 2016 г.

Справочно: сумма налога на недвижимость, не поступившая в бюджет в связи с освобождением от налога и указываемая в гр. 7 Сведений, рассчитывается как произведение налоговой базы льготируемого объекта и ставки налога на недвижимость, определенной пропорционально количеству кварталов, в течение которых используется льгота, с учетом увеличения (уменьшения) ставок налога, установленных местными Советами депутатов (подп. 47.3 п. 47 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Выводы основаны на нормах Декрета № 2 и Налогового кодекса (далее – НК). Рассмотрим их.

До 30 сентября 2016 г. организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность и зарегистрированная на территории сельской местности, была вправе в течение 7 календарных лет со дня ее государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость (часть первая подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6) |*|.

* Информация о льготах, предусмотренных Декретом № 6

Причем не только в однократном, но и в 10-кратном размере. Последнее вытекало из норм ст. 186 НК, п. 1 которой предусмотрены случаи освобождения от налога на недвижимость для организаций.

Эти случаи не применяются в отношении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей:

– включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами;

– в порядке и на условиях, установленных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957 (п. 7 ст. 186 НК).

Поскольку указанное ограничение распространяется только на льготы по налогу на недвижимость, установленные п. 1 ст. 186 НК, то организации, подконтрольные нормам Декрета № 6, продолжали пользоваться льготами этого декрета даже после того, как эти строения были включены в перечень неиспользуемого имущества.

С 30 сентября 2016 г. Декрет № 2 отменил предусмотренное Декретом № 6 освобождение от налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными Советами депутатов или по их поручению областными исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в порядке и на условиях, установленных Советом Министром Республики Беларусь.

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в период, в котором в соответствии с законодательством применяется увеличенная ставка данного налога в отношении указанных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 2, абз. 7 части четвертой подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).

Таким образом, организация должна по неиспользуемому зданию, включенному в перечень, уплачивать налог на недвижимость по годовой ставке 10 % за IV квартал 2016 г.

Справочно: если бы Декрет № 2 был принят на 1 день позже, тогда его нормы вступили бы в силу с 1 октября 2016 г. (первый день IV квартала 2016 г.). В этом случае организации не потребовалось бы вносить изменения в налоговые декларации по налогу на недвижимость за 2016 г., так как льгота по налогу на недвижимость утратила бы силу с 1 января 2017 г. |*|.

* Информация о льготах, предусмотренных Декретом для организаций, филиалы которых применяют единый налог для производителей сельхозпродукции

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные:

– из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения);

– ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).

Соответствующие изменения и дополнения вносятся в декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло либо утратилось право на освобождение от налога на недвижимость.

В нашем случае последним днем представления такой декларации является 20 декабря 2016 г.

Статьи на тему

Проверка определила объекты сверхнормативного незавершенного строительства на основании продолжительности строительства каждого пускового комплекса

№20, май 2018

Объекты незавершенного строительства: что делать при наличии противоречий между налоговым и строительным законодательством?

№15, апрель 2018

УСН и налог на недвижимость

№12, март 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.