Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Как исчислить НДС при УСН без ведения бухучета

При определении момента фактической реализации |*|, налоговой базы НДС и осуществлении налоговых вычетов у организаций, применяющих УСН, часто возникают вопросы, как применить те или иные нормы налогового законодательства. На примере трех ситуаций разберемся, как исчисляют НДС по договорам факторинга, комиссии и при погашении задолженности третьим лицом.

* Информация об определении момента фактической реализации организациями – плательщиками налога при УСН 

Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет УСН с уплатой НДС и ежемесячно ведет книгу учета доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Просим помочь разобраться с исчислением НДС в следующих хозяйственных операциях:

1) в сентябре 2016 г. отгружена произведенная продукция. Согласно договору факторинга без права регресса в октябре 2016 г. получены денежные средства от банка-фактора. Должник погасил денежное требование фактора только в ноябре 2016 г.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК момент фактической реализации для исчисления НДС мы определяем по мере поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции, момент фактической реализации определен в октябре 2016 г. То есть за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства от фактора, а не за тот отчетный период, в котором должник погасил денежное требование фактора;

2) в ноябре 2016 г. отгружены товары за пределы Республики Беларусь через белорусского комиссионера, который по этим товарам в октябре 2016 г. получил предварительную оплату в долларах США. Денежные средства в иностранной валюте мы получили в ноябре 2016 г. Комиссионер получил и перечислил нам 1 000 долл. США. Курс доллара США на момент получения предоплаты составил 2,00 руб., а на момент получения нами выручки – 1,95 руб.

Налоговая база НДС в белорусских рублях определена по курсу иностранной валюты на дату зачисления иностранной валюты на счет нашей организации от комиссионера;

3) в октябре 2016 г. приобретены товары. Из-за невозможности оплатить товары собственными средствами задолженность по ним погашена перед покупателем другой организацией – нашим партнером, имеющей временно свободные денежные средства. Поскольку мы еще не рассчитались с партнером, предъявленные суммы НДС по этим товарам не приняты к вычету.

Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?

Сергей Александрович, главный бухгалтер»

Момент фактической реализации НДС при факторинге

Ваша организация поступила верно, определив момент фактической реализации произведенной продукции для исчисления НДС с использованием договора факторинга в октябре 2016 г. Приведу обоснования.

Плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (п. 1 ст. 92-1 НК).

Таким образом, эти организации определяют момент фактической реализации методом «по оплате», но с ограниченным сроком поступления оплаты – 60 дней.

Днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признают дату оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником) (п. 2 ст. 92-1 НК).

Таким образом, момент фактической реализации произведенной продукции для исчисления НДС с применением договора факторинга без права регресса определяют в октябре 2016 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства от фактора, а не за тот отчетный период, в котором должник погасил денежное требование фактора.

Определение налоговой базы НДС у комитента при поставке продукции с оплатой в долларах США и наличии предварительной оплаты

Во втором случае Ваша организация допустила ошибку. Налоговую базу НДС при наличии предварительной оплаты в белорусских рублях комитенту определяют по курсу доллара США на момент получения комиссионером предварительной оплаты. Докажем это.

Поступившие комиссионеру денежные средства за продукцию – собственность комитента.

Плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки.

Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров по договорам комиссии признают дату зачисления денежных средств на счет:

– комиссионера (поверенного);

– комитента (доверителя), если по договору денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя) (п. 1 ст. 92-1 НК).

Налоговую базу НДС по договорам при реализации товаров за валюту определяют с пересчетом валюты в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент их фактической реализации.

При реализации отгруженных с 1 января 2015 г. товаров за валюту на условиях предварительной оплаты для определения налоговой базы НДС иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка:

– на дату получения предварительной оплаты – в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

– момент фактической реализации товаров, – в остальной части стоимости товаров (п. 2 ст. 97 НК).

Таким образом, комитент должен включить в налоговую базу по НДС предварительную оплату по курсу на дату получения комиссионером предварительной оплаты.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68 – 8,33 руб. ((2 000 – 1 950) × 20 / 120)

– отражается сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, определенной в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату получения комиссионером предварительной оплаты, и на момент получения оплаты от комиссионера.

Вычет НДС при погашении задолженности третьим лицом

НДС вычитают после получения товаров и их оплаты третьим лицом, т.е. за октябрь 2016 г. Это основано на следующем.

При осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, применяющих УСН, вычетам подлежат уплаченные суммы НДС при приобретении товаров либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов, на основании документов, указанных в п. 5-1 ст. 107 НК.

При получении от продавцов товаров электронных счетов-фактур (ЭСЧФ) |*| и их подписании плательщиком, применяющим УСН, в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, за который уплаченные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период, применяющий УСН плательщик вправе вычесть уплаченные суммы НДС за тот отчетный период, за который указанные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов (п. 3-1 ст. 92-1 НК).

* Информация о том, как выставить ЭСЧФ, учитывая дату их введения – 1 июля 2016 г.

При приобретении товаров, расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат суммы НДС, выделенные продавцом плательщику УСН на дату погашения долга перед продавцом третьими лицами, т.е. за октябрь 2016 г. (п. 4 ст. 92-1 НК).

В бухгалтерском учете сделайте запись:

Д-т 68 – К-т 18

– отражена сумма НДС, подлежащая вычету в октябре 2016 г.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, я ответила на все вопросы.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Статьи на тему

Передача основного средства в уставный фонд организации и налог при УСН

№24, июнь 2018

Договор комиссии псевдовалютный: как быть с учетом и налогообложением, если комитент находится на упрощенке?

№22, июнь 2018

Полученное страховое возмещение по договору страхования имущества и налог при УСН

№19, май 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.