Ситуация 1. Пособие по беременности и родам работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, начислено исходя из среднедневного заработка, рассчитанного для оплаты первого больничного
Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет с марта 2015 г. по январь 2018 г.
Она представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с 7 сентября 2016 г. по 10 января 2017 г. (126 календарных дней; далее – к.д.).
Обязательные страховые взносы за работницу уплачивались более 6 месяцев.
В соответствии со штатным расписанием, действующем на предприятии на 7 сентября 2016 г., тарифный оклад работницы без надбавок и повышений – 345 руб.
Пособие по беременности и родам было начислено из среднедневного заработка за 6 месяцев, рассчитанного для оплаты первого пособия по беременности и родам, в сумме 2 664 руб. 08 коп.
В бухучете на сумму начисленного и выплаченного пособия сделана запись |*|:
Д-т 69 – К-т 70 – 2 664 руб. 08 коп.
– начислено пособие по беременности и родам;
Д-т 70 – К-т 51 – 2 664 руб. 08 коп.
– перечислено пособие на банковскую карту работницы.
* Информация об очередных разъяснениях порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности
Суть нарушения
Пособие по беременности и родам должно быть начислено из среднедневного размера тарифного оклада, действующего на день наступления права на пособие, – 7 сентября 2016 г. Ошибку выявил аудитор в октябре 2016 г.
Сумма пособия, начисленного из тарифного оклада, должна составить 1 422,3 руб., в т.ч.:
– пособие за 24 к.д. нетрудоспособности в сентябре – 276 руб. (345,00 / 30 к.д. сентября × 24 к.д.);
– пособие за 31 к.д. октября – 345 руб. (345,00 / 31 × 31);
– пособие за 30 к.д. ноября – 345 руб. (345 / 30 × 30);
– пособие за 31 к.д. декабря – 345 руб. (345 / 31 × 31);
– пособие за 10 к.д. января – 111 руб. 30 коп. (345 / 31 к.д. января × 10 к.д.).
В результате сумма пособия по беременности и родам завышена на 1 241 руб. 78 коп. (2 664,08 – 1 422,30).
Обоснование
Женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на пособие по беременности и родам (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей»).
Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).
Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности.
Расчетный период для исчисления пособия – 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие. Из этого периода исключаются дни социального отпуска (п. 22 Положения № 569).
Таким образом, расчетный период для работницы – с марта по август 2016 г. (184 к.д.). Но поскольку в этих месяцах она находилась в отпуске по уходу за ребенком, они исключаются из расчетного периода и его продолжительность равняется нулю.
Если у работника число календарных дней расчетного периода (после вычета периодов освобождения от работы, т.е. периодов трудового и социального отпусков, временной нетрудоспособности, простоя не по вине работника и др.) составляет менее 30 к.д., пособия исчисляются из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений) работника, установленной(-ого) на день возникновения права на пособия (п. 23 Положения № 569).
При исчислении пособия из тарифной ставки (оклада) применяется ее (его) среднедневной размер. Он определяется для каждого месяца, в котором были временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, путем деления размера тарифной ставки (оклада) на число календарных дней в данном месяце (п. 23 Положения № 569).
Исправительные записи
В октябре в бухучете бухгалтер сделал исправительные записи (см. табл. 1):
Справочно: независимо от причин переплаты пособия излишне выплаченные суммы должен вернуть работник.
Комиссия по назначению пособий письменно уведомляет работника об излишне выплаченной сумме пособия и устанавливает срок, в течение которого он вернет эту сумму.
Если работник согласен добровольно вернуть пособие, то в установленный срок он единовременно возвращает всю сумму переплаты. Также он может подать заявление о графике возврата и согласовать его с комиссией. Таким образом работник выражает свое согласие.
Если работник отказывается добровольно возвратить переплату, комиссия по назначению пособий принимает решение об ее удержании, которое оформляется протоколом. Переплата удерживается ежемесячно из пособия, зарплаты или другого дохода работника до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Обратите внимание: размер удержания в месяц не должен превышать 20 % действующего размера пособия.
Меры ответственности
В результате завышения суммы пособия по беременности и родам |*| у организации возникает недоплата по взносам в ФСЗН – 1 241 руб. 78 коп.
* Информация о расчетах пособий по временной нетрудоспособности
Не внесенная в срок сумма взносов в ФСЗН (кроме пеней) является недоимкой. На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату уплаты взносов в ФСЗН (п. 16 Положения № 40*).
__________________________
* Положение об уплате обязательных страховых взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.
Неуплата или неполная уплата взносов в ФСЗН – это административные правонарушения. Они влекут наложение штрафа в размере от 7 до 30 базовых величин, а на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов (ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. При расчете пособия по беременности и родам при наличии перерыва в работе учтен заработок, превышающий размер средней зарплаты работников в республике
Работница принята на работу 1 июля 2016 г.
Она представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с 30 сентября 2016 г. по 2 февраля 2017 г. (126 к.д.).
Обязательные страховые взносы за работницу уплачивались более чем за 6 месяцев, однако в работе был перерыв с 1 января по 30 июня 2016 г.
За период работы с 1 июля по 29 сентября 2016 г. работнице начислена зарплата:
– за июль 2016 г. – 854,6 руб.;
– август 2016 г. – 948,8 руб.;
– сентябрь 2016 г. – 963,3 руб.
Пособие по беременности и родам начислено следующим образом:
1) расчетный период с июля по август 2016 г. – 62 к.д.;
2) среднедневной заработок – 29 руб. 09 коп. ((854,6 + 948,8) / 62);
3) пособие по беременности и родам – 3 665 руб. 34 коп. (29,09 × 126).
В бухучете на сумму начисленного и выплаченного пособия сделана запись:
Д-т 69 – К-т 70 – 3 665 руб. 34 коп.
– начислено пособие по беременности и родам;
Д-т 70 – К-т 51 – 3 665 руб. 34 коп.
– перечислено пособие на банковскую карту работницы.
Суть нарушения
При расчете пособия по беременности и родам не учтен факт перерыва в работе, подтвержденный трудовой книжкой. В таком случае заработок для расчета ограничивается величиной средней зарплаты работников в республике (далее – средняя зарплата) за соответствующий месяц.
Согласно данным Белстата, средняя зарплата составила:
– за июль 2016 г. – 745 руб. 8 коп.;
– август 2016 г. – 750 руб. 3 коп.
Пособие по беременности и родам должно составить 3 040 руб. 38 коп.:
((745,8 + 750,3) / 62 × 126).
Сумма пособия по беременности и родам завышена на 624 руб. 96 коп. (3 665,34 – 3 040,38).
Обоснование
Если в расчетном периоде у работницы есть перерывы в работе согласно трудовой книжке и в связи с этим расчетный период отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется за фактически отработанное время. То есть периоды, когда работница согласно трудовой книжке не работала, исключаются.
Заработок для исчисления пособия по беременности и родам за каждый полный календарный месяц в таком случае учитывается в размере, не превышающем величину средней зарплаты работников в республике за соответствующий месяц, за неполный месяц – величину средней зарплаты работников в республике за соответствующий месяц, исчисленную пропорционально календарным дням, учитываемым при определении среднедневного заработка (п. 21 Положения № 569).
Исправительные записи
В бухучете бухгалтер делает следующие записи (см. табл. 2):
Меры ответственности
В связи с неверным исчислением пособия по беременности и родам |*| у организации возникла недоплата по взносам в ФСЗН в размере 624 руб. 96 коп.
* Информация о том, как начислять пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам
Так же, как и в ситуации 1, не внесенная в срок сумма взносов в ФСЗН является недоимкой. На нее начисляется пеня за каждый день просрочки.
За неуплату или неполную уплату взносов в ФСЗН налагается штраф в размерах, аналогичных приведенным в ситуации 1.
