Рассмотрим на примере практической ситуации, как правильно отразить в учете ошибку, допущенную при расчете зарплаты в прошлом году и обнаруженную в текущем, а также как перерассчитать подоходный налог.
Ситуация. Ошибка в расчете зарплаты в 2019 г. обнаружена в феврале 2020 г.
Работник уволился в августе 2019 г. В последний день работы с ним был произведен окончательный и полный расчет. Зарплата за август 2019 г. составила 624 руб. Иных доходов за этот месяц у работника не было.
Доход за август 2019 г. составил менее 665 руб. в месяц, поэтому работнику предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. Подоходный налог удержан в сумме 66,82 руб. ((624 – 110) × 13 %).
В феврале 2020 г. до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г. найдена ошибка в расчете зарплаты данному работнику, доначисление составило 108 руб.
У бухгалтера возникли вопросы:
1. Как в бухгалтерском учете отразить эту ошибку?
Ее отражают в учете декабря 2019 г.
Если в феврале 2020 г. до даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2019 г. бухгалтер нашел арифметическую ошибку в расчете зарплаты, которая повлекла за собой недоплату зарплаты уволенному работнику, то в учете декабря 2019 г. надо внести исправления путем отражения на счетах бухгалтерского учета доначисления зарплаты на счетах 20, 26, 44 и др.
Справочно: ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют в декабре отчетного года дополнительной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
Расход, возникающий в результате исправления этой ошибки, отражают в составе расходов отчетного года.
2. Как следует рассчитать подоходный налог?
Нужно сделать перерасчет налога за август 2019 г.
Произведенную после увольнения работника доплату зарплаты за период работы до увольнения для целей исчисления подоходного налога следует учесть в доходах того месяца, за который доначисляется зарплата.
Справочно: перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего календарного года, включают в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Этот момент важен для тех случаев, когда в месяце, за который производится доначисление, работнику предоставлялся, например, стандартный налоговый вычет.
Справочно: стандартные налоговые вычеты предоставляют в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).
При определении размера налоговой базы в 2019 г. плательщик имел право получить стандартные налоговые вычеты в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).
Таким образом, несмотря на то что в бухгалтерском учете доначисление отражается декабрем 2019 г., подоходный налог нужно перерассчитать за август 2019 г.
Совокупный доход работника за август 2019 г. превысил 655 руб. (624 + 108), поэтому стандартный налоговый вычет применить уже нельзя. Перерасчет оформляют бухгалтерской справкой. Итого за август 2019 г. у работника должно быть удержано 95,16 руб. ((624 + 108) × 13 %).
Сумма доплаты подоходного налога за август 2019 г. в феврале 2020 г. составит 28,34 руб. (95,16 – 66,82) (при условии, что фактически денежные средства работнику выплачены в феврале 2020 г.).
