(Комментарий к постановлению Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80)
Когда имеет место ошибка в бухучете, а когда изменение учетной оценки? Ответим на этот вопрос, используя конкретную ситуацию.
Ситуация. Арендодатель неверно выставил коммунальные расходы арендатору
Арендодатель неверно рассчитал приобретенные коммунальные услуги. Он излишне отнес в декабре 2015 г. на затраты текущего месяца 70 млн. руб. и тем самым на эту же сумму занизил стоимость коммунальных услуг, которые подлежали возмещению арендатором. Данную сумму (70 млн. руб.) арендодатель перевыставил арендатору в апреле 2016 г.
Арендодатель допустил ошибку или это изменение в учетной оценке?
В нашей ситуации арендодатель сделал ошибку. Ему нужно внести исправления в бухучет.
Напомним, что такое ошибка в бухучете и изменение в учетной оценке.
Так, ошибка – это неверное отражение хозяйственной операции или ее неотражение в бухучете и (или) отчетности.
Изменение в учетной оценке – это корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов. Она обусловлена появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не является исправлением ошибки в бухучете и (или) отчетности (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка может быть обусловлена в т.ч. неточностями в вычислениях при ведении бухучета и (или) составлении отчетности (п. 8 Национального стандарта № 80).
Таким образом, в рассматриваемом нами случае арендодатель сделал ошибку. Следовательно, ему надо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом. Она содержит сведения, установленные национальным законодательством (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируются:
– вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
В бухучете арендодателя необходимо сделать следующие записи в месяце обнаружения ошибки (апреле 2016 г.):
Д-т 84 – К-т 60 – (-70 млн. руб.)
– методом «красное сторно» отражена стоимость приобретенных коммунальных услуг, ошибочно отнесенных на расходы арендодателя в декабре 2015 г.;
Д-т 62, 76 – К-т 60 – 70 млн. руб.
– отражена стоимость коммунальных услуг, ошибочно отнесенных на расходы арендодателя, перевыставленная арендатору.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 20, с. 45–48.
