В соответствии с требованиями налогового законодательства применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с ведением учета в книге учета доходов и расходов имеет ряд условий, которые плательщики УСН обязаны соблюдать. Например, они не должны превысить установленный размер валовой выручки (4,1 млрд. руб.). Однако, как показывает практика, не у всех плательщиков УСН это получается.
В 2013 и 2014 гг. принят ряд новых нормативных правовых актов, определяющих порядок учета расходов будущих периодов. В нормативных документах перечень таких расходов отсутствует. Об их составе можно судить лишь по разъяснениям специалистов заинтересованных министерств.
На примерах ошибочного использования счета 97 «Расходы будущих периодов» рассмотрим особенности применения, а точнее неприменения этого счета.
Основополагающим нормативным документом при учете расходов организации является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Затраты – это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получать экономические выгоды в будущих периодах (п. 2 Инструкции № 102). Затраты делятся на прямые и косвенные.
В 2013 и 2014 гг. принят ряд новых нормативных актов, определяющих порядок учета основных средств, начисления амортизации, отражения отдельных хозяйственных операций.
Рассмотрим типичные нарушения, допускаемые организациями в связи с этими изменениями в законодательстве.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Такое определение приведено в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), которую все организации обязаны применять с 1 января 2012 г.
С 1 января 2013 г. согласно внесенным в названную инструкцию изменениям все организации обязаны вести бухгалтерский учет доходов только по методу начисления.
Порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112). Этот порядок разработан в соответствии с требованиями МСФО в части определения доходов организации, в т.ч. и от безвозмездных поступлений. Конкретизация момента получения дохода востребована не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения, что находит отражение и в ряде других нормативных документов, в частности в Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.
Комментируемое постановление вступило в силу с 21 мая 2014 г. Им внесены изменения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
Постановлением Совета Министров РБ от 25.04.2014 № 393 утверждено Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями (далее – Положение № 393). Указанное постановление вступает в силу с 1 июля 2014 г. Автор материала разъясняет порядок оформления документов, необходимых для назначения указанного пособия. Акцент сделан на изменениях, которые произошли в этом порядке.
Обособленное ведение учета доходов и расходов по финансовой деятельности является обязанностью организаций всех форм собственности. Это установлено Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, которая вступила в силу с 1 января 2012 г. Принятие указанного документа явилось одним из шагов на пути многоэтапного реформирования учетной системы нашей страны и ее интеграции с МСФО. Утверждение постановлением Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 изменений в названную Инструкцию стало очередным шагом на пути такого реформирования. Так, с 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет доходов только по методу начисления.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию инвестиционных активов, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Приведенное выше определение содержится в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, которую все организации обязаны применять с 1 января 2012 г.
