(Комментарий к ст. 94 Налогового кодекса)
Статьей 94 Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено освобождение от НДС при реализации имущественных прав:
1) на объекты промышленной собственности.
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Беларуси имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
При реализации таких прав заказчикам – белорусским организациям нужно создать ЭСЧФ, который направляется только на Портал (п. 8 ст. 106-1 НК);
2) в сфере культуры.
А. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав:
− организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» (далее − телерадиовещательные организации);
− организациями (индивидуальными предпринимателями), состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям;
− иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям (подп. 1.7-1, 1.7-2 и 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК).
Б. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий, на сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания, на компьютерные программы в случае реализации названных прав Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, закрытым акционерным обществам «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания (п. 1 Указа № 573*).
Указанное освобождение осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в белорусских налоговых органах, и при нецелевом использовании имущественных прав НДС подлежит взысканию в бюджет.
Важно! Подпункт 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК не содержит такого условия. Поскольку нормы Указа № 573 выше, чем Закон, утвердивший НК, следует учитывать такое ограничение;
3) в сфере науки.
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК).
Данная льгота основана на нормах Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств».
Важно! Положения ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации имущественных прав на территории республики иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Следовательно, при приобретении имущественных прав у иностранных организаций с применением льготы НДС не исчисляется и ЭСЧФ не создается (п. 7 ст. 106-1 НК).
_____________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.11.2004 № 573 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации имущественных прав на некоторые объекты интеллектуальной собственности» (далее − Указ № 573).
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 35
