Имущественные права: как правильно произвести вычет НДС и когда надо выставить ЭСЧФ?

21 сентября 2017

(Комментарий к отдельным нормам гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь)

Порядок вычета зависит от того, какие имущественные права передаются – на нематериальные активы или на иное имущество

1. Имущественные права относятся к нематериальным активам.

В этом случае вычет НДС производится в порядке, установленном для вычета сумм «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам.

Это значит, что сумма «входного» налога по нематериальным активам не включается в затраты при наличии освобожденных от НДС оборотов или оборотов за пределами Республики Беларусь, т.е. она принимается к вычету без распределения на эти обороты (пп. 2 и 3 ст. 106 Налогового кодекса; далее – НК). Кроме того, вычет суммы «входного» НДС по нематериальным активам осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь. Исключение – случаи, установленные в п. 23 ст. 107 НК, когда вычет НДС осуществляется в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).

Одновременно к вычету суммы НДС по нематериальным активам применяются правила, установленные пп. 4 и 7 ст. 107 НК.

2. Иные имущественные права.

По остальным имущественным правам (т.е. не относящимся к нематериальным активам) вычет НДС осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам).

Момент фактической реализации имущественных прав

Момент фактической реализации имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ней.

День передачи имущественных прав определяется как дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).

 

Справочно: иной порядок установлен ст. 92-1 НК для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС и осуществляющих ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

У них моментом фактической реализации признается день оплаты переданных имущественных прав либо 60-й день со дня их передачи, если оплата в течение 60 дней не поступила.

 

По оборотам по передаче имущественных прав, которые признаются объектом обложения НДС и отражаются в налоговой декларации по НДС, продавец должен выставить ЭСЧФ (пп. 5 и 7 ст. 106-1 НК).

Срок выставления ЭСЧФ

Срок создания ЭСЧФ – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущественных прав.

Таким образом, необходимо правильно определить день передачи имущественных прав, чтобы вовремя:

– исчислить НДС;

– выставить ЭСЧФ.

Пример 1. День передачи имущественных прав при наличии в лицензионном договоре конкретной даты внесения платы

Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения – 10-е число месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухучет, т.е. исчисляет НДС «по отгрузке». Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

За июнь оплата поступила:

1) 30.06.2017;

2) 07.07.2017;

3) 02.08.2017.

Во всех 3 случаях днем передачи имущественных прав является 10.07.2017. ЭСЧФ выставляется по сроку не ранее 10.07.2017 и не позднее 10.08.2017.

Пример 2. Определение дня передачи имущественных прав

Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения - не позднее 10-го число месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухучет, т.е. исчисляет НДС «по отгрузке». Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

За июнь оплата поступила:

1) 30.06.2017. В этом случае днем передачи имущественных прав является 30.06.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 30.06.2017 и не позднее 10.07.2017;

2) 07.07.2017. Днем передачи имущественных прав является 07.07.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 07.07.2017 и не позднее 10.08.2017;

3) 02.08.2017. Днем передачи имущественных прав является 10.07.2017. ЭСЧФ выставляется не ранее 10.07.2017 и не позднее 10.08.2017.

Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 35.

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/nalogooblozhenie/imushchestvennye-prava-kak-pravilno-proi

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.