(Комментарий отдельных норм ст. 177 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Сделки по продаже своих долей участниками хозяйственных обществ в Беларуси не редкость. Иногда продавцами и покупателями таких долей выступают нерезиденты Республики Беларусь. Возникает ли в этом случае объект для исчисления подоходного налога, если участник – физическое лицо? Возникают ли у кого-либо функции налогового агента? Эти вопросы рассмотрены в материале на конкретной ситуации.
Ситуация. Продажа доли в уставном фонде
В 2015 г. на территории Республики Беларусь было зарегистрировано совместное общество с ограниченной ответственностью (СООО). Его учредители:
– физическое лицо – резидент Российской Федерации (доля в уставном фонде – 98 %);
– физическое лицо – резидент Республики Беларусь (доля в уставном фонде – 2 %).
Резидент Российской Федерации – участник СООО планирует реализовать свою долю юридическому лицу – резиденту Российской Федерации. Номинальная стоимость доли (фактически внесен вклад в уставный фонд) – 10 000 долл. США (отражена в учете по курсу на дату внесения вклада в уставный фонд). Предполагаемая стоимость реализации доли – 15 000 долл.
Порядок уплаты подоходного налога и подачи деклараций по подоходному налогу в ИМНС в приведенной ситуации имеет особенности:
1) плательщик до реализации доли в уставном фонде представляет в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов налоговую декларацию (п. 2 ст. 177 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В нашей ситуации место получения дохода – это место нахождения общества, доля в уставном капитале которого реализуется третьим лицам;
2) плательщик уплачивает подоходный налог до начала реализации имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (доли в уставном фонде), на основании извещения налогового органа (п. 2 ст. 177 НК);
3) после фактической реализации доли в уставном фонде налоговый орган рассчитывает подоходный налог из фактически полученных доходов. Основание – налоговая декларация. Ее представляет физическое лицо в срок 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения им доходов (п. 3 ст. 177 НК);
4) суммы подоходного налога, подлежащие доплате в бюджет, плательщик уплачивает в срок 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа (п. 4 ст. 177 НК).
От редакции:
Схематично действия плательщика выглядят так:
Заметим, что в НК отсутствует порядок возврата подоходного налога в случае, если фактический доход окажется меньше предполагаемого.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 31, с. 79
