Рассмотрим на примере практической ситуации, какие курсовые разницы нужно отразить в декларации за IV квартал 2019 г.
Ситуация
Организация оказывает рекламные услуги и применяет УСН. Бухгалтерский учет ведется. В декларации при УСН за период январь - сентябрь 2019 г. отражена выручка от оказания услуг в размере 312 548,02 руб., а также полученная безвозмездная помощь в размере 1 500,00 руб. За период октябрь - декабрь 2019 г. организация оказала рекламные услуги на сумму 112 025,40 руб. В ноябре 2019 г. организация заключила договоры с заказчиками – резидентами Республики Беларусь, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в долларах США.
Данные по состоянию на 30 ноября 2019 г. приведены в табл. 1.
Таблица 1
|
Сальдо на 30 ноября 2019 г. |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Остаток на валютном счете в евро (2 735,19 евро × 2,3286) |
52 |
|
6 369,16 |
|
Задолженность перед поставщиком оборудования (резидент Российской Федерации) (731 552 рос. руб. × 3,2894 / 100) |
|
60-11 |
24 063,67 |
|
Задолженность заказчика (резидента Польши) за оказанные услуги (10 000 евро × 2,3286) |
62-11 |
|
23 286,00 |
|
Задолженность заказчика ООО «АННА» (резидент Республики Беларусь) за услуги, оказанные 15 ноября 2019 г. на сумму 6 269,39 руб., что эквивалентно 3 050,50 долл. США (3 050,50 долл. США × 2,0552 + 3 050,50 долл. США × (2,1086 – 2,0552)) |
62-1 |
|
6 432,28 |
|
Задолженность заказчика ООО «ОЛЬГА» (резидент Республики Беларусь) за услуги, оказанные 5 ноября 2019 г. на сумму 5 002,59 руб., что эквивалентно 2 450,45 долл. США (2 450,45 долл. США × 2,0415 + 2 450,45 долл. США × (2,1086 – 2,0415)) |
62-1 |
|
5 167,02 |
|
Задолженность заказчика ООО «ЕЛЕНА» (резидент Республики Беларусь) за услуги, оказанные 4 ноября 2019 г. на сумму 11 091,06 руб., что эквивалентно 5 400 долл. США (5 400 долл. США × 2,0539 + 5 400 долл. США × (2,1086 – 2,0539)) |
62-1 |
|
11 386,44 |
|
Задолженность заказчика ООО «ДАРЬЯ» (резидент Республики Беларусь) за услуги, оказанные 21 ноября 2019 г. на сумму 14 334,63 руб., что эквивалентно 7 000,70 долл. США (7 000,70 долл. США × 2,0476 + 7 000,70 долл. США × (2,1086 – 2,0476)) |
62-1 |
|
14 334,63 |
|
Предоплата от заказчика ООО «ИРИНА» (резидент Республики Беларусь) от 21 ноября 2019 г. согласно счету на сумму, эквивалентную 3 500 долл. США (3 500 долл. США × 2,0476) |
|
62-4 |
7 166,60 |
В декабре 2019 г. были проведены следующие хозяйственные операции:
- 5 декабря на валютный счет организации поступили денежные средства в размере 10 000 евро за оказанные услуги от резидента Польши.
- 6 декабря организация полностью рассчиталась с поставщиком оборудования (резидентом Российской Федерации), проведя конверсию евро в российские рубли без зачисления на валютный счет.
- 9 декабря подписан акт об оказании услуг с заказчиком ООО «ИРИНА» (резидент Республики Беларусь).
- 16 декабря на расчетный счет организации поступили деньги от заказчика ООО «АННА» в сумме 6 408,49 руб., эквивалентной 3 050,50 долл. США по курсу на 16 декабря 2019 г.
- 16 декабря на расчетный счет организации поступили деньги от заказчика ООО «ОЛЬГА» в сумме 5 147,91 руб., эквивалентной 2 450,45 долл. США по курсу на 16 декабря 2019 г.
- 23 декабря за поставленные товары полностью рассчитался заказчик ООО «ДАРЬЯ».
Официальные курсы валют Нацбанка Республики Беларусь см. в табл. 2.
Таблица 2
|
Дата |
100 рос. руб. |
Евро |
Долл. США |
|
04.11.2019 |
|
|
2,0539 |
|
05.11.2019 |
|
|
2,0415 |
|
15.11.2019 |
|
|
2,0552 |
|
21.11.2019 |
|
|
2,0476 |
|
30.11.2019 |
3,2894 |
2,3286 |
2,1086 |
|
05.12.2019 |
|
2,3464 |
|
|
06.12.2019 |
3,3171 |
2,3472 |
|
|
16.12.2019 |
|
|
2,1008 |
|
23.12.2019 |
|
|
2,0997 |
|
31.12.2019 |
|
|
2,1036 |
Хозяйственные операции за декабрь 2019 г. отражены в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. 3):
Таблица 3
|
Дата |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
05.12.2019 |
Поступили средства за поставленные товары от покупателя – резидента Польши (10 000 евро × 2,3464) |
52 |
62-11 |
23 464,00 |
|
05.12.2019 |
Переоценка валютного счета в евро на дату совершения операции (2 735,19 евро × (2,3464 – 2,3286)) |
52 |
91-4 |
48,69 |
|
05.12.2019 |
Переоценка дебиторской задолженности на дату совершения операции (10 000 евро × (2,3464 – 2,3286)) |
62-11 |
91-4 |
178,00 |
|
06.12.2019 |
Переоценка валютного счета в евро на дату совершения операции (12 735,19 евро × (2,3472 – 2,3464)) |
52 |
91-4 |
10,19 |
|
06.12.2019 |
Переоценка кредиторской задолженности перед поставщиком (резидент Российской Федерации) за поставленное оборудование на дату совершения операции (731 552 рос. руб. × (3,3171 – 3,2894) / 100) |
91-1 |
60-11 |
202,64 |
|
09.12.2019 |
Подписан акт оказания услуг с заказчиком «ИРИНА» на сумму, эквивалентную 3 500 долл. США (3 500 долл. США × 2,0476) |
62-4 |
90 |
7 166,60 |
|
16.12.2019 |
Поступили средства за поставленные товары от покупателя «АННА» (резидент Республики Беларусь) (3 050,50 долл. США × 2,1008) |
51 |
62-1 |
6 408,49 |
|
16.12.2019 |
Переоценка дебиторской задолженности покупателя «АННА» на дату совершения операции (3 050,50 долл. США × (2,1008 – 2,1086)) |
91-1 |
62-1 |
23,79 |
|
16.12.2019 |
Поступили средства за оказанные услуги от заказчика «ОЛЬГА» (резидент Республики Беларусь) (2 450,45 долл. США × 2,1008) |
51 |
62-1 |
5 147,91 |
|
16.12.2019 |
Переоценка дебиторской задолженности покупателя «ОЛЬГА» на дату совершения операции (2 450,45 долл. США × (2,1008 – 2,1086)) |
91-1 |
62-1 |
19,11 |
|
23.12.2019 |
Поступили средства за оказанные услуги от заказчика «ДАРЬЯ» (резидент Республики Беларусь) (7 000,70 долл. США × 2,0997) |
51 |
62-1 |
14 699,37 |
|
23.12.2019 |
Переоценка дебиторской задолженности покупателя «ДАРЬЯ» на дату совершения операции (7 000,70 долл. США × (2,0997 – 2,1086)) |
91-1 |
62-1 |
62,31 |
|
31.12.2019 |
Переоценка дебиторской задолженности покупателя «ЕЛЕНА» на последний календарный день декабря (5 400,40 долл. США × (2,1036 – 2,1086)) |
91-1 |
62-1 |
27,00 |
В составе валовой выручки за IV квартал 2019 г. для расчета налога при УСН необходимо учесть внереализационные доходы в размере 649,16 руб. (в т.ч. 139,10 руб. по сделке с заказчиком ООО «АННА» (6 408,49 - 6 269,39); 145,32 руб. по сделке с заказчиком ООО «ОЛЬГА» (5 147,91 – 5 002,59); 364,74 руб. по сделке с заказчиком «ДАРЬЯ» (14 699,37 – 14 334,63)). В бухгалтерском учете положительные разницы, участвующие в налогообложении, отдельно не выделяются и определяются расчетным методом.
Положительные курсовые разницы облагаются по той же ставке, по которой облагают выручку от реализации (п. 2 ст. 329 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Обоснование. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма:
- выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Внереализационные доходы для целей УСН - это доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 328 НК), за исключением курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК). В то же время п. 9 ст. 328 НК определено, что для целей исчисления налога при УСН включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки, т.е. для целей исчисления налога при УСН внереализационным доходом будет считаться положительная разница, которая определяется расчетным методом, а не курсовая разница, отражаемая в бухгалтерском учете.
По договорам, в которых обязательства выражены в валюте либо в рублях эквивалентно сумме в валюте, возникают курсовые разницы на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца (пп. 1, 2 НСБУ № 69). Положительные курсовые разницы учитываются на счете 91-4 «Прочие доходы», отрицательные – на счете 91-1 «Прочие расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Отрицательные разницы признаются внереализационными расходами (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК) и при исчислении налога при УСН не учитываются.
Заполнение декларации по налогу при УСН за 2019 год
<…>
Раздел I
Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения
(руб.)
|
Показатели |
Сумма |
|
1. Налоговая база - всего (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3 + строка 1.4 + строка 1.5 + строка 1.6 + строка 1.7), в том числе для исчисления: |
426 722,58 |
|
1.1. налога по ставке 5 % без уплаты НДС |
425 222,58 |
|
1.2. налога по ставке 3 % с уплатой НДС |
0,00 |
|
1.3. налога по ставке 16 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 и подпункте 9.10 пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь |
1 500,00 |
|
<…> |
|
|
2. Сумма налога нарастающим итогом - всего (строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3 + строка 2.4 + строка 2.5 + строка 2.6 + строка 2.7), в том числе: |
21 501,13 |
|
2.1. по ставке 5 % без уплаты НДС (строка 1.1 × 5 / 100) |
21 261,13 |
|
2.2. по ставке 3 % с уплатой НДС (строка 1.2 × 3 / 100) |
0,00 |
|
2.3. по ставке 16 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 и подпункте 9,10 пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (строка 1.3 × 16 / 100) |
240,00 |
|
<…> |
|
|
3. Уменьшение суммы налога |
0,00 |
|
4. Сумма налога, от уплаты которой плательщик освобожден |
0,00 |
|
5. Сумма налога нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (строка 2 - строка 3 - строка 4) |
21 501,13
|
|
6. Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (строка 5 налоговой декларации (расчета) за предшествующий налоговый период) |
15 867,40 |
|
7. Сумма налога к уплате (возврату) (строка 5 – строка 6) |
5 633,73 |
|
7.1. в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки |
0,00 |
<…>
