В статье автор расскажет, как правильно учесть расходы организации на проведение спортивно-массовых мероприятий, а также какие налоги следует исчислить.
Ситуация
Организация торговли, не осуществляющая деятельность в сфере профессионального спорта, запланировала проведение спортивно-массового мероприятия в выходной день.
На основании Положения о проведении спортивно-массовых мероприятий, утвержденного в организации, для участия работников в соревнованиях арендуются жилье и транспорт, а также спортивные и игровые залы, бассейн, спортивное оборудование. Для участников мероприятия организовано 3-разовое питание. Сумма данных расходов составила 3 000 руб. (в т.ч. НДС – 500 руб.).
Победители спортивно-массового мероприятия будут награждены денежными призами (200 руб. за I место, 150 руб. за II место и 100 руб. за III место – всего 450 руб.), дипломами и спортивными кубками (их стоимость составила 60 руб., в т.ч. НДС – 10 руб.).
В текущем году работники не получали от организации иных выплат социального характера, она является для них местом основной работы.
Как в этом случае исчисляются подоходный налог и страховые взносы, а также ведется бухгалтерский и налоговый учет?
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О СПОРТИВНО-МАССОВЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ
Спортивно-массовые мероприятия могут быть официальными и неофициальными (ст. 35 Закона № 125-З*).
Словарь
Спортивно-массовые мероприятия – это организованные мероприятия соревновательного характера, направленные на физическое и духовное развитие человека, укрепление здоровья и профилактику заболеваний, рациональное проведение досуга, формирование потребности в регулярных занятиях физической культурой и спортом.
Официальные спортивно-массовые мероприятия – это мероприятия, проводимые в соответствии с республиканским и местными календарными планами проведения спортивно-массовых мероприятий.
Республиканский календарный план проведения спортивно-массовых мероприятий утверждается Минспортом Республики Беларусь, местные календарные планы проведения спортивно-массовых мероприятий – местными исполнительными и распорядительными органами.
Порядок проведения на территории Республики Беларусь официальных спортивно-массовых мероприятий установлен Положением № 903**.
Действие норм Положения № 903 не распространяется на неофициальные спортивно-массовые мероприятия.
Словарь
Неофициальные спортивно-массовые мероприятия – это мероприятия, не включенные в республиканский и местные календарные планы проведения спортивно-массовых мероприятий и проводимые в соответствии с решениями их организаторов.
Спортивно-массовые мероприятия проводятся в соответствии с положением о проведении спортивно-массового мероприятия, которое разрабатывается и утверждается организаторами спортивно-массового мероприятия (п. 9 ст. 35 Закона № 125-З).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Подоходный налог
Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивных или спортивно-массовых мероприятий (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК***).
В рассматриваемой ситуации запланированное к проведению спортивно-массовое мероприятие является неофициальным, так как проводится исключительно в соответствии с решением организации.
Все виды материального обеспечения в размере оплаты или возмещения организацией расходов на проведение спортивно-массового мероприятия, предусмотренные положением о проведении спортивно-массового мероприятия и сметой на проведение такого мероприятия, утвержденными его организатором, не признаются для участников мероприятия объектом обложения подоходным налогом.
Исключение составляют доходы в виде призов в денежной и натуральной форме, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам. Следовательно, стоимость призов победителей спортивно-массового мероприятия подлежит обложению подоходным налогом.
При этом налоговая база подоходного налога определяется с учетом положений п. 23 ст. 208 НК и приложения 9 к Указу № 503****, согласно которым не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения для каждого источника в течение календарного 2020 г. в следующих размерах:
• 2 115 руб. – при их выплате субъектами хозяйствования, являющимися местом основной работы;
• 140 руб. – при выплате таких доходов иными лицами (например, при совместительстве).
Справочно: если работник в течение года поменял место основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 2 115 руб. от каждого источника.
В рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчисляется, поскольку стоимость денежных призов (200, 150 и 100 руб.) не превышает размер льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу № 503.
Дипломы и спортивные кубки, вручаемые победителям спортивно-массового мероприятия и подтверждающие факт занятия ими призовых мест в данном мероприятии, не являются для них материальной выгодой.
Следовательно, они не являются для таких лиц доходом и не облагаются подоходным налогом согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Оплата расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий не относится к выплатам в пользу работников и соответственно не признается объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII*****; часть первая п. 2 Положения № 1297******).
Такие расходы исключаются из объекта для начисления взносов при наличии подтверждающих документов об организации и проведении указанных мероприятий (положения, программы мероприятия, составленная смета, договоры аренды, договоры оказания услуг и т.д.).
В п. 4 Перечня № 115******* включены суммы средств работодателя, направленные на поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях.
Следовательно, призы, полученные по итогам спортивного мероприятия, освобождаются от уплаты взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
НДС
При проведении организацией спортивно-массовых мероприятий объект обложения НДС не возникает, так как вышеназванные расходы организация осуществляет не в своих интересах, а для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
При этом суммы «входного» НДС к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости услуг по аренде в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115, п. 11 ст. 132 и абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.
Объект обложения НДС не возникает и при вручении победителям призов в виде денежных средств (п. 1 и подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).
Налог на прибыль
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством.
Следовательно, расходы, понесенные организацией на проведение спортивно-массового мероприятия, не могут учитываться при налогообложении прибыли, так как не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и не производятся организацией для осуществления деятельности (абз. 2 и 10 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Расходы на спортивно-массовые мероприятия являются расходами социального характера и учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102********, часть 19 п. 70 Инструкции № 50*********).
К таким расходам относят арендную плату за спортивные сооружения и инвентарь, плату за услуги сторонних организаций, расходы, связанные с награждением победителей, и иные расходы, предусмотренные положением о проведении спортивно-массового мероприятия.
Дипломы и кубки учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (часть 16 п. 16 Инструкции № 50).
Их выдача рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и также отражается как прочие расходы по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102; часть 19 п. 70 Инструкции № 50).
В рассматриваемой ситуации операции отражаются в учете организации следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражено перечисление денежных средств за питание, транспорт, аренду жилья, спортивных и игровых залов, бассейна, спортивного оборудования, дипломы и кубки |
60 |
51 |
3 060 |
|
Отражена стоимость услуг в составе прочих расходов по текущей деятельности |
90-10* |
60 |
3 000 |
|
Отражена стоимость приобретенных дипломов и кубков |
10 |
60 |
60 |
|
Включена в состав прочих расходов по текущей деятельности стоимость выданных дипломов и кубков |
90-10* |
10 |
60 |
|
Отражена сумма врученных денежных призов |
90-10* |
50 |
450 |
_____________
* Не учитываются при налогообложении прибыли (абз. 2 и 10 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Особенности учета и налогообложения расходов на проведение для работников спортивно-массовых мероприятий можно представить в обобщенном виде следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
|
Учет и налогообложение |
Пояснение |
|
Бухгалтерский учет |
Расходы учитываются на субсчете 90-10. Дипломы и кубки учитываются на счете 10. При передаче билетов их стоимость отражается на субсчете 90-10 |
|
Подоходный налог |
Доходы в размере оплаты расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий не облагаются подоходным налогом, за исключением денежных призов. При этом применяется льгота, установленная п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу № 503. Ее размер зависит от того, является ли организация для лица местом основной работы |
|
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах |
Не начисляются |
|
НДС |
Не возникает объект обложения НДС. Суммы «входного» НДС относятся на увеличение стоимости приобретаемых работ (услуг) |
|
Налог на прибыль |
Расходы не учитываются при налогообложении |
__________________
* Закон Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (в редакции от 09.01.2018; далее – Закон № 125-З).
** Положение о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 № 903 (в редакции от 17.08.2020; далее – Положение № 903).
*** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
**** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 07.08.2020; далее – Указ № 503).
*****Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 09.01.2017; далее – Закон № 138-XIII).
****** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 29.08.2019; далее – Положение № 1297).
******* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции от 29.08.2019; далее – Перечень № 115).
********Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).
*********Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).
