"Организация проводит мероприятия по сокращению штата. Так как у нас нет своего склада, сокращаем штатную должность кладовщика (0,5 ставки). Можем ли мы выплатить компенсацию за замену предупреждения о предстоящем высвобождении в размере 2-месячного среднего заработка? Если можем, то как отразить ее в бухгалтерском учете и можно ли учесть при налогообложении?

 

Если сокращают штат работников по инициативе нанимателя, то работнику может быть выплачена компенсация взамен предупреждения об увольнении. Ее отражают в составе внереализационных расходов, которые можно учесть в целях налогообложения. И вот почему.

При сокращении штата работников по инициативе нанимателя работнику может быть выплачена компенсация взамен предупреждения об увольнении

 

Трудовой договор может быть расторгнут по основаниям, указанным в п. 1 (за исключением ликвидации организации) ст. 42 Трудового кодекса РБ (далее – ТК РБ), если невозможно перевести работника с его согласия на другую работу (в т.ч. с переобучением) (ст. 43 ТК РБ).

 

Справочно: трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты нанимателем в т.ч. в случае ликвидации организации, сокращения численности или штата работников (п. 1 ст. 42 ТК РБ).

 

При расторжении трудового договора по п. 1 ст. 42 ТК РБ наниматель обязан не менее чем за 2 месяца до увольнения (если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении) письменно предупредить об этом работника.

 

Наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем высвобождении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка. Если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя после предупреждения работника о предстоящем высвобождении, компенсацию выплачивают пропорционально времени, оставшемуся до окончания 2-месячного срока предупреждения (ст. 43 ТК РБ).

Если работник не совместитель, то организация обязана выплатить выходное пособие

Выходное пособие выплачивают в случаях, предусмотренных ТК РБ и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением.

 

При прекращении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников выплачивают выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка.

Совместителям выходное пособие не выплачивают.

Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК РБ).

Почему компенсацию за замену предупреждения о предстоящем высвобождении следует включить в состав внереализационных расходов

До 27 ноября 2010 г. порядок включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг устанавливали Основные положения по составу затрат*.

____________________

*Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (утратили силу на основании постановления вышеуказанных органов от 20.10.2010 № 145/114/149).

В себестоимость продукции (работ, услуг) согласно этому документу включали:

– затраты, связанные с выплатой выходного пособия (компенсации), в случае прекращения трудового договора (контракта) (подп. 3.15 п. 3);

– минимальную компенсацию за ухудшение правового положения работника при досрочном расторжении контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий нанимателем в размерах, установленных законодательством (подп. 3.15 п. 3).

По моему мнению, компенсацию за замену предупреждения о предстоящем высвобождении в размере 2-месячного среднего заработка согласно ст. 43 ТК РБ следует включить в состав затрат в целях бухгалтерского учета, так как эта компенсация предусмотрена ТК РБ (с учетом нормы подп. 3.15 п. 3 Основных положений по составу затрат и ст. 42 ТК РБ). Но обращаю Ваше внимание, что у одной из организаций возникал аналогичный вопрос и финансовое управление Мингорисполкома дало следующий ответ (письмо от 31.12.2010 № 12/7-35/6859):

"…регулирование формирования себестоимости продукции (работ, услуг) находится в компетенции субъекта хозяйствования на основании его локального нормативного правового акта.

Таким образом, если организацией данные расходы будут признаны текущими, то все затраты, по нашему мнению, признаются как затраты в момент, когда они понесены, и учитываются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, как текущие затраты (с отражением на счетах учета текущих затрат).

Однако считаем, что данные расходы организации на оплату в рассматриваемом случае не могут быть включены в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Указанные расходы следует учитывать в составе внереализационных расходов.

Внереализационные расходы согласно пункту 13 Инструкции № 182 представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и по тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Для целей бухгалтерского учета величина иных внереализационных расходов определяется в их фактических суммах (пункт 16 Инструкции № 182)".

Компенсацию за замену предупреждения о предстоящем высвобождении можно включить в состав внереализационных расходов в целях налогообложения

 

Внереализационные расходы – это расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком (п. 2 ст. 129 Налогового кодекса РБ) (далее – НК РБ).

 

Прямой нормы, позволяющей однозначно включить компенсацию в состав внереализационных расходов, в НК РБ нет. Однако, по моему мнению, это можно сделать, руководствуясь подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК РБ. Так, в состав внереализационных расходов включают другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, начисленная (выплаченная) компенсация будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, потому что эта компенсация предусмотрена ТК РБ.

Так как конкретный перечень расходов в подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК РБ в настоящее время отсутствует, этот вопрос требует уточнения у специалистов налоговых органов. Лучше всего подать письменный вопрос в обслуживающую Вас ИМНС РБ.