Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Исчисление и уплата налога при упрощенной системе налогообложения организациями

Цыбина Л.

Упростить процедуру, связанную с процессом декларирования налогов и их уплатой, возможно путем перехода на уплату налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Право применять УСН имеют организации, осуществляющие определенные виды деятельности, а также обладающие критериями средней численности работников и валовой выручки. Применение данной системы налогообложения заменяет уплату ряда установленных налогов и позволяет организациям в упрощенной форме организовать ведение бухгалтерского учета. Судя по тому, что в настоящее время количество субъектов хозяйствования, применяющих УСН, значительно возросло, на практике возникает множество вопросов в части правильного определения налоговой базы и обоснованного применения ставок налога.
Если организация применяет УСН либо планирует перейти с общего порядка налогообложения на УСН, не допуская ошибок, будет полезным изучить предлагаемый материал "Прямой линии", состоявшейся 26 апреля 2011 г. с начальником главного управления методологии налогообложения организаций МНС РБ Цыбиной Лидией Тимофеевной, размещенный на сайте этого министерства www.nalog.by.

 

1. ВОПРОС: Может ли организация применить специальную ставку налога при УСН в размере 3 % при реализации за пределы Республики Беларусь имущественных прав?
 
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Специальная ставка налога при УСН в размере три (3) процента установлена статьей 289 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей только в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь. То есть в отношении выручки от реализации работ, имущественных прав, а также в отношении внереализационных доходов ставка 3 процента применяться не может.

В соответствии со статьей 980 Гражданского кодекса Республики Беларусь к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау)) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами.
 
От редакции:

Пример 1

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь, заключила договор с белорусской организацией на создание компьютерной программы.

По данной хозяйственной операции выручку, полученную белорусской организацией, применяющей УСН, не следует облагать по ставке налога в размере 3 %, так как создание компьютерной программы относится к объектам имущественных прав.

2. ВОПРОС: Предприятие занимается международными грузоперевозками. Заказчиками транспортных услуг являются как резиденты РБ,так и иностранные организации. Имеет ли право предприятие при исчислении УСН применять ставку 3 % по транспортным услугам, реализуемым резидентам России?
 
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь установлена ставка налога при упрощенной системе налогообложения в размере три (3) процента (если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь).

Реализованными за пределы Республики Беларусь признаются услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Место реализации услуг определяется в порядке, установленном статьей 33 НК.
 
Так, в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подпунктами 1.1–1.4 пункта 1 ст. 33 НК.

Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.
 
Следовательно, поскольку местом нахождения организации, оказывающей транспортные услуги, является Республика Беларусь, то местом реализации транспортно-экспедиционных услуг будет признаваться также Республика Беларусь и вышеуказанная налоговая ставка в размере 3 процента применению не подлежит.

Однако рекомендуем учитывать следующее.
 
На основании пункта 2 статьи 289 НК организации с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающие транспортные услуги, вправе применять пониженные ставки налога при УСН в случае, если данные населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел по месту нахождения указанных организаций.

То есть если организация, применяющая УСН с уплатой НДС, зарегистрирована в сельском населенном пункте либо населенном пункте, указанном в приложении 24 к НК, то по выручке от оказанных нерезиденту транспортных услуг, при оказании которых любой из данных населенных пунктов является пунктом отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки), может быть применена пониженная ставка налога при УСН в размере 3 % с уплатой НДС.
 
От редакции:

Пример 2

Белорусская организация, применяющая УСН с уплатой НДС, заключила договор с российской компанией на оказание в апреле 2011 г. услуг по перевозке товаров для резидента России в размере 45 000 рос. руб. (курс Нацбанка РБ на дату оказания услуг – 109,09 руб.).

Так как услугу по перевозке груза оказывает резидент РБ, местом ее реализации необходимо признавать территорию Республики Беларусь. По этой причине ставку налога при УСН в размере 3 % не применяют. Уплату налога при УСН необходимо произвести по ставке 6 % в размере 294 543 руб. (45 000 × 109,09 × 6 / 100).

Пример 3

Транспортная организация, зарегистрированная в г. Заславле Минской области, применяет УСН без уплаты НДС. В марте 2011 г. был заключен договор с российской фирмой по перевозке груза по маршруту г. Заславль – г. Смоленск. Сумма поступившей выручки от российской фирмы за оказание данной услуги составила 28 000 рос. руб., или 3 002 160 бел. руб. (курс Нацбанка РБ – 107,22 бел. руб.). Уплату налога по УСН следует произвести по ставке 5 % в размере 150 108 бел. руб. (3 002 160 × 5 / 100).
 
3. ВОПРОС: Какие виды расходов следует отражать в графе 10 раздела I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

ОТВЕТ: Согласно разъяснению Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15.10.2009 № 01-10-40/1968 в графе 10 "Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения" раздела I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, организации отражают данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:
 
факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;

выполнение работ и услуг сторонними организациями;

начисление заработной платы работникам;

начисление платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

начисление платежей по страхованию, по полученным кредитам и займам, включая проценты по ним;

другие расходы организации.

В графу 10 не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при упрощенной системе налогообложения, начисленного организацией.

4. ВОПРОС: Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществила обязательную продажу в установленном порядке 30 % валютных средств. Возникает ли у организации необходимость исчисления и уплаты налога при УСН?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. Данным пунктом также оговорено, что выручка от продажи иностранной валюты в валовую выручку не включается.

Следовательно, независимо от того, по какому курсу осуществлена продажа валюты и какой финансовый результат получен от ее реализации, вся стоимость реализованной валюты не включается в налоговую базу для налога при УСН, а также в валовую выручку.
 
От редакции:

Пример 4

23 мая 2011 г. на транзитный валютный счет унитарного предприятия, применяющего УСН, поступила валютная выручка за проданный товар в сумме 5 000 долл. США по курсу Нацбанка РБ 3 155 руб. 23 мая 2011 г. произведена обязательная продажа валюты в сумме 1 500 долл. США по курсу Нацбанка РБ 3 155 руб. Кроме того, для текущей деятельности предприятия продано 500 долл. США по договорному курсу 4 000 руб. Общую сумму выручки от продажи валюты в сумме 6 732 500 руб. (1 500 × 3 155) + (500 × 4 000) не следует включать в валовую выручку при исчислении налога при УСН.
 
5. ВОПРОС: Строительная организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет при этом бухгалтерский учет. Обязательно ли вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 291 НК установлено, что организации, применяющие упрощенную систему, за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 Кодекса, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.
 
Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие налог на добавленную стоимость, а также организации, указанные в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 Кодекса, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.

Таким образом, организация, применяющая УСН без уплаты НДС, вправе по своему выбору вести бухгалтерский учет и отчетность либо книгу учета доходов и расходов.

Если такая организация посчитала целесообразным ведение бухгалтерского учета и отчетности, то ведение книг учета доходов и расходов не требуется.

6. ВОПРОС: Организация применяет УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода и ведением учета в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Если для оплаты поставщикам за товар организация взяла банковский кредит, то в каком периоде следует учитывать суммы, оплаченные поставщикам с кредитного счета для целей определения валового дохода?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 291 НК организации, применяющие упрощенную систему, за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 Кодекса, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма которой утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля2007 г. № 55/60/59/38 (далее – постановление).
 
Согласно подпункту 2.5 пункта 2 постановления покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (графа 8) в пределах сумм, оплаченных за товары.

В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Особенностей определения валового дохода при наличии случаев оплаты приобретаемых товаров кредитными либо заемными средствами не установлено.
 
Следовательно, если оплата поставщикам за приобретенные товары производится за счет кредитных средств, указанные суммы оплаты учитываются при определении валового дохода в установленном постановлением порядке в том отчетном периоде, в котором такая оплата производится.
 
От редакции:

Пример 5

Организация оптовой торговли применяет УСН без уплаты НДС. Отчетным периодом для исчисления УСН признан квартал.

В марте 2011 г. организация заключила кредитный договор с банком, и за счет кредитных средств были перечислены денежные средства поставщику за полученную бытовую технику в сумме 30 000,0 тыс. руб. В марте 2011 г. выручка от реализации бытовой техники составила 20 000,0 тыс. руб., покупная стоимость реализованной бытовой техники – 17 000,0 тыс. руб. В данном случае валовый доход в качестве налоговой базы для уплаты налога при УСН составит 3 000,0 тыс. руб. (20 000,0 – 17 000,0). Оставшаяся сумма оплаты за товар, превышающая покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары, в размере 13 000,0 тыс. руб. (30 000,0 – 17 000,0) должна быть учтена в составе оплаченных товаров в следующих отчетных периодах при определении валового дохода.
 
7. ВОПРОС: Организация применяет УСН без уплаты НДС. В IV квартале 2010 года средняя численность работников превысила 15 человек. Может ли организация в 2011 году также применять УСН без уплаты НДС?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 286 НК в течение 2010 года применять УСН без уплаты НДС могли организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составлял не более 1 090,0 млн. рублей.

При этом подпунктом 6.4 пункта 6 статьи 286 НК устанавливалось, что если при применении УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение 2010 года составила более 1 090,0 млн. рублей, то начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такое превышение допущено, организация была обязана:

– либо отказаться от применения УСН и перейти на общеустановленную систему налогообложения;

– либо перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС.
 
Определение отчетного периода приведено в пункте 2 статьи 290 НК, согласно которому для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, отчетным периодом признавался календарный квартал.

Следовательно, если у организации, применяющей в 2010 году УСН без уплаты НДС, численность работников в среднем за 2010 год составила более 15 человек, такая организация обязана со следующего календарного квартала, т.е. с I квартала 2011 года, перейти на общий порядок налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС.

Если организация избрала применение УСН с уплатой НДС, то на основании подпункта 4.1 пункта 4 статьи 286 НК НДС уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.
 
От редакции:

Пример 6

Торговая организация в течение 2010 г. применяла УСН без уплаты НДС и использовала в качестве отчетного периода квартал. Средняя численность работников по организации за 9 месяцев 2010 г. составила 12 человек, валовая выручка – 810,0 млн. руб. За IV квартал 2010 г. среднесписочная численность работников возросла за счет привлечения работников по договорам подряда и составила за отчетный квартал 19 человек при валовой выручке 250,0 млн. руб.

По итогам работы за 2010 г. у торговой организации среднесписочная численность составила 14 человек и валовая выручка – 1 060,0 млн. руб., поэтому с I квартала 2011 г. она может сохранить применение УСН без уплаты НДС.

Пример 7

Используем исходные данные, приведенные в примере 6. Изменим только условие, что среднесписочная численность у торговой организации за 9 месяцев 2010 г. составила 15 человек, за IV квартал 2010 г. –19 человек и в целом за 2010 г. – 16 человек.
 
Численность работников за 2010 г. превысила критерий, позволяющий применять УСН без уплаты НДС, поэтому торговой организации с 1 января 2011 г. необходимо перейти на общий порядок налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС.
 
8. ВОПРОС: Организация применяет УСН без уплаты НДС. За 4 месяца 2011 года средняя численность работников превысила 15 человек, но за 6 месяцев 2011 года такого превышения не ожидается. Обязана ли организация перейти на применение УСН с уплатой НДС с мая либо с июля 2011 года?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 286 НК применять УСН без уплаты НДС вправе организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 177 200 000 белорусских рублей.

Если один либо оба указанных критерия превышены, то перейти на общую систему налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС организация обязана начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такое превышение допущено.
 
Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев.

Поскольку организация применяет УСН без уплаты НДС и отчетным периодом для нее является календарный квартал, то значение имеет критерий численности работников в среднем за период с 1 января по 30 июня, но не за 4 месяца 2011 года. То есть если за 4 месяца 2011 года указанный критерий превысит 15 человек, а за 6 месяцев 2011 года окажется меньше, то организация сможет продолжить применение УСН без уплаты НДС. Если же за 6 месяцев 2011 года численность работников организации превысит 15 человек, то с июля 2011 года организация должна будет перейти на УСН с уплатой НДС либо на общеустановленную систему налогообложения.
 
От редакции:

Пример 8

Унитарное предприятие создано в феврале 2011 г. и применяет УСН без уплаты НДС. Отчетный период – календарный квартал.

По итогам работы за февраль – апрель 2011 г. среднесписочная численность работников составила 16 человек, за период февраль – июнь 2011 г. она сократилась до 14 человек.

Унитарное предприятие может продолжать с июля 2011 г. применять УСН без уплаты НДС.

Пример 9

ООО с 1 января 2011 г. перешло на применение УСН без уплаты НДС. В течение I квартала 2011 г. у предприятия выдержаны необходимые критерии объема валовой выручки и численности для применения УСН без уплаты НДС. По итогам работы за январь – июнь 2011 г. не соблюден показатель среднесписочной численности работников, которая составила с начала года 16 человек.

С 1 июля 2011 г. ООО следует применять УСН с уплатой НДС либо перейти на общеустановленную систему налогообложения.
 
9. ВОПРОС: Строительная организация, применяющая УСН, реализует остатки ранее приобретенных, но не использованных в ходе строительных работ материалов. Указанные материалы реализуются без наценки, т.е. по цене приобретения, а в ряде случаев – ниже себестоимости. Подлежит ли стоимость материалов включению в налоговую базу для налога при УСН?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

При выполнении проектных и строительных работ в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются суммы, полученные за выполнение работ собственными силами.

Поскольку в изложенной ситуации наряду с выполнением строительных работ происходит также и реализация остатков строительных материалов, то в налоговую базу, а также в валовую выручку для налога при УСН включается сумма, полученная за выполнение работ собственными силами, а также сумма, полученная за реализованные материалы, независимо от того, реализованы эти материалы по цене приобретения либо ниже этой цены.
 
От редакции:

Пример 10

Строительная организация (подрядчик) применяет УСН с уплатой НДС. В марте 2011 г. заказчиком перечислены денежные средства на расчетный счет подрядчика за выполненные работы в сумме 15 000,0 тыс. руб. Согласно акту выполненных работ на сумму 5 000,0 тыс. руб. были выполнены работы субподрядными организациями. Кроме того, строительная организация реализовала заказчику остатки строительных материалов по цене ниже себестоимости на сумму 2 000,0 тыс. руб.

В валовую выручку для уплаты налога при УСН организации необходимо включать сумму 12 000,0 тыс. руб. (15 000,0 – 5 000,0 + 2 000,0).
 
10. ВОПРОС: Организация, осуществляющая деятельность по общественному питанию, зарегистрирована в сельском населенном пункте и применяет УСН без уплаты НДС (ставка 5 %). Применяется ли указанная ставка при реализации алкогольной продукции (в том числе в розлив) и табачных изделий?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) ставки налога при УСН в размере 5 процентов без НДС либо 3 процента с НДС не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в том числе по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников за пределами вышеуказанной территории, и не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Положения, аналогичные вышеуказанным, содержались и в актах законодательства, действующих начиная с 1 июля 2007 г.
 
Таким образом, пониженные ставки налога при УСН могут быть применены только в отношении реализации товаров, произведенных с соблюдением всех требований, содержащихся в пункте 2 статьи 289 НК, и неприменимы при осуществлении торговой посреднической деятельности, под которой согласно Указу Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" понимается предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой (или) розничной торговли товарами несобственного производства.
 
В соответствии с государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 1209-2005 "Общественное питание. Термины и определения" продукция собственного производства – продукция, непосредственно изготовленная с использованием собственных или арендованных основных фондов, необходимых материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных за счет собственных или заемных средств субъекта хозяйствования.

Согласно Указаниям по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) "Отчет о товарообороте и запасах товаров", утвержденным постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 08.09.2009 № 151, не включается в продукцию собственного производства общественного питания продажа алкогольных напитков в розлив.

Таким образом, реализация табачных изделий, а также реализация алкогольных изделий, в том числе в розлив, являются торгово-посреднической деятельностью по розничной торговле товарами несобственного производства и по выручке от их реализации пониженные ставки налога при УСН применению не подлежит.
 
От редакции:

Пример 11

Организация общественного питания (кафе) зарегистрирована в г. Логойске и применяет УСН без уплаты НДС. Ассортимент реализуемой продукции в кафе предусматривает продажу продукции собственного производства, а также покупных товаров, включая алкогольную продукцию и табачные изделия. За I квартал2011 г. в кафе объем реализации продукции собственного производства составил 15 000,0 тыс. руб., алкогольной продукции и табачных изделий – 8 000,0 тыс. руб.
 
Исчисление налога при УСН следует производить:

по ставке 5 % – по выручке от реализации продукции собственного производства (15 000,0 × 5 %);

по ставке 8 % – по реализации алкогольной продукции и табачных изделий (8 000,0 × 8 %).
 
11. ВОПРОС: Предприятие оказывает стоматологические услуги населению, применяет УСН без уплаты НДС. Может ли предприятие определять налоговую базу как стоимость услуг за вычетом покупной стоимости материалов, если материалы будут реализованы с наценкой?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, в выручку включается сумма, полученная от реализации этих работ (услуг), за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей).

Следовательно, обязательным условием для определения налоговой базы в установленном порядке является формирование цен на оказываемые услуги без учета стоимости использованных материалов.

Из приведенной нормы НК не усматривается ограничений в применении изложенного порядка определения налогообложения при реализации материалов с наценкой. Сумма наценки при ее наличии будет увеличивать налоговую базу для налога при УСН.

От редакции:

Пример 12

Медицинский центр, применяющий УСН, оказывает платные стоматологические услуги. Действующим прейскурантом предусмотрено, что стоимость работ по протезированию зубов составляет 100 000 руб., стоимость материалов, оплачиваемых заказчиком, – 80 000 руб. (покупная стоимость – 70 000 руб.).

При определении налоговой базы при уплате налога по УСН в выручку необходимо включать сумму, полученную от реализации услуг (100 000 руб.), а также сумму выручки от реализации материалов за вычетом их покупной стоимости – 10 000 руб. (80 000 – 70 000).

12. ВОПРОС: Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. В соответствии с заключенным договором от нерезидента поступила 10.12.2010  предварительная оплата в сумме 7 500 евро. Акт выполненных работ с нерезидентом подписан 04.01.2011. Возникает ли при этом налоговая база для налога при УСН?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК налоговая база при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. При этом к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Согласно подпункту 3.17 пункта 3 статьи 128 НК положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов.

 Порядок указанной переоценки регулируется Декретом Президента Республики Беларусьот 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15).

На основании Декрета № 15 переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Поскольку иное не определено, положения Декрета № 15 распространяются также и на организации, применяющие УСН, в том числе осуществляющие ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Согласно утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Таким образом, при возникновении внереализационного дохода при переоценке валюты и (или) обязательств по состоянию на 31.12.2010 указанный внереализационный доход подлежит обложению налогом при УСН в 2010 году.

При подписании акта выполненных работ в январе 2011 г. сумма полученной выручки отражается по курсу на дату подписания акта и включается в налоговую базу для налога при УСН за I квартал 2011 г. Кроме того, при возникновении внереализационного дохода в виде положительных курсовых разниц при переоценке валюты и (или) обязательств на дату подписания акта указанный внереализационный доход также подлежит включению в налоговую базу.
 
От редакции:

Пример 13

Белорусская организация, применяющая УСН с уплатой НДС, получила 22 декабря 2010 г. от резидента Германии предоплату в сумме 7 500 евро (29 636 850 бел. руб.) (курс Нацбанка РБ – 3 951,58 руб.) за оказание транспортных услуг на территории Германии. Акт выполненных работ подписан 5 января 2011 г. (курс Нацбанка РБ – 4 006,94 руб.).

Вначале следует произвести переоценку кредиторской задолженности на 31 декабря 2010 г. (курс Нацбанка РБ – 3 972,6 руб.) и включить полученный внереализационный доход в сумме 157 650 руб. ((3 972,6 – 3 951,58) × 7 500) в объект налогообложения при исчислении налога при УСН в 2010 г. В дальнейшем по мере подписания акта выполненных работ выручку в размере 30 052 050 руб. (7 500 × 4 006,94) нужно отразить в составе объекта налогообложения при уплате налога при УСН в отчетном налоговом периоде в 2011 г. (отчетный месяц либо квартал).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.