При налогообложении дохода, выплачиваемого физическому лицу за приобретенное у него имущество, проверьте наличие льготы
Организации при решении вопроса о налогообложении доходов, выплачиваемых физическим лицам за приобретаемое у них имущество, должны учитывать, что в отношении некоторых из них установлены льготы (ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)). К льготируемым доходам относят:
1) доходы плательщиков, получаемые от реализации:
– овощей и фруктов (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства);
– молочных и кисломолочных продуктов (в т.ч. в переработанном виде), продукции пчеловодства, иной продукции животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде (подп 1.15 п. 1 ст. 163 НК РБ).
С 1 января 2011 г. указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом независимо от полученного размера.
Справочно: в 2010 г. льгота применялась только в пределах 500 базовых величин.
Отметим, что с 1 января 2011 г. изменены и требования к документам, необходимым для получения этой льготы.
Для освобождения таких доходов от налогообложения плательщику необходимо представить организации справку местного исполнительного и распорядительного органа о том, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства** или свойства***, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном ему и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в виде служебного земельного надела.
Форма такой справки и порядок ее выдачи установлены постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2010 № 1935.
_____________________
*В "ГБ", № 20, на с. 60–64 рассмотрен порядок обложения подоходным налогом доходов граждан, выплаченных за приобретенное у них имущество.
**К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадеда, прабабку, правнуков, супругов.
***К лицам, состоящим в отношениях свойства, относят близких родственников другого супруга, в т.ч. умершего.
Справочно: в 2010 г. для подтверждения льготы служила справка, форма и порядок выдачи которой были определены постановлением МНС РБ от 26.03.2010 № 23.
Организация (индивидуальный предприниматель) при покупке у физических лиц соответствующей продукции должна в справке:
– проставить отметку об объеме приобретаемой продукции и дате приобретения;
– указать наименование организации (фамилию, собственное имя и отчество индивидуального предпринимателя), свой учетный номер плательщика.
Кроме того, при сдаче плательщиком этой продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям (индивидуальным предпринимателям) льгота будет предоставляться на основании ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленной такой организацией (индивидуальным предпринимателем). В ней проставляется отметка местного исполнительного и распорядительного органа о том, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, указанном в части второй подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК РБ и заверенной в установленном порядке.
Справочно: в 2010 г. в таком случае основанием для освобождения от подоходного налога служили списки физических лиц, представляемых местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям.
Налоговые агенты также должны иметь в виду, что доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, произведенной на территории Республики Беларусь, могут быть освобождены от подоходного налога только при условии, что наряду с вышеназванной справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) плательщик представит ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта;
2) доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 п. 1 ст. 163 НК РБ);
3) доходы плательщиков:
– полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;
– полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК РБ).
К таким облигациям банков относят номинированные в белорусских рублях дисконтные или процентные облигации, выпущенные для размещения среди юридических и физических лиц банками РБ, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным такими банками кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости.
Текущую стоимость облигаций банков определяют в порядке, предусмотренном частями второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК РБ*;
_____________________
* За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг при их продаже принимают:
– на аукционе – средневзвешенную цену продажи этих бумаг, сложившуюся в ходе аукциона, увеличенную на процент дохода, установленный при их выпуске;
– эмитентом не на аукционе – цену, указанную в договоре продажи, увеличенную на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.
Текущую стоимость процентных ценных бумаг считают номинальную стоимость ценных бумаг, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при их выпуске.
4) доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами РБ, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК РБ (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК РБ).
Справочно: право на указанную льготу плательщики, непризнаваемые налоговыми резидентами РБ, получили только с 1 января 2011 г.;
5) доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров РБ (подп. 1.30 п. 1 ст. 163 НК РБ).
В настоящее время действует Перечень вторичного сырья, доходы от сдачи которого организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, получаемые физическими лицами, освобождаются от подоходного налога с физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702.
В указанный перечень входят: автомобильные катализаторы, сбор которых производят в установленном порядке за наличный расчет у физических лиц; вторичные полимерные материалы; вторичные текстильные материалы; кость; лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, которые скупают заготовительные организации за наличный расчет у физических лиц; макулатура; стеклобой; сырье вторичное резиновое.
Пример 1
Заготовительная организация закупает у населения отработанные автомобильные аккумуляторы. Оплата производится только за содержащийся в аккумуляторах свинец.
Так как в указанный выше перечень входят лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, скупку которых производят заготовительные организации за наличный расчет у физических лиц, то полученные в таких случаях физическими лицами доходы не подлежат обложению подоходным налогом (подп. 1.29 п. 1 ст. 163 НК РБ);
6) доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Нацбанку РБ, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (подп. 1.31 п. 1 ст. 163 НК РБ);
7) доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК РБ):
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом) с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.
Налогообложение доходов физических лиц от отчуждения вышеперечисленного имущества осуществляют по каждому виду имущества отдельно. То есть подлежать налогообложению будет только доход, полученный от возмездного отчуждения второй квартиры, второго жилого дома, второго гаража и т.п., в то время как доходы, полученные, например, от продажи квартиры и гаража, не облагают подоходным налогом.
Что касается очередности отчуждения имущества, то ее следует определять по дате совершения сделки. При этом исчисление 5-летнего срока производят с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.
Важно! Если сделки по отчуждению 2 и более единиц имущества, относящегося к одному виду, производят в один день, физическому лицу предоставлено право самостоятельного определить очередность их совершения;
– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.
При этом налогообложение доходов от отчуждения транспортных средств осуществляют с доходов, полученных от второго и последующих отчуждений любого вида транспортного средства и однородность транспортных средств (является транспортное средство автомобилем либо мотоциклом) не имеет значения.
Важно! При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств очередность совершения сделок определяет плательщик.
Пример 2
Организация в апреле 2011 г. приобрела у физического лица мотоцикл, а в июне этого же года – автомобиль.
Доходы от отчуждения мотоцикла не подлежат налогообложению, а доходы от отчуждения автомобиля облагают подоходным налогом;
– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.
К иному имуществу не относят ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не указанные ранее (жилые дома (доли в праве собственности на них) с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры (доли в праве собственности на них), дачи, садовые домики с хозяйственными постройками (при их наличии), гаражи, земельные участки), имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, а также овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иную продукцию растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочные и кисломолочные продукты (в т.ч. в переработанном виде), продукцию пчеловодства, иную продукцию животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде.
Пример 3
Организация приобрела у физического лица нежилое здание.
Так как нежилое здание не относят к иному имуществу, а также к объектам недвижимости, на которые распространяется установленная НК РБ льгота, доходы от его продажи подлежат обложению подоходным налогом;
– имущества, полученного плательщиком понаследству, независимо от порядка, предусмотренного выше.
Пример 4
Организация приобрела у физического лица 2 квартиры, принадлежащие ему на праве собственности. При этом одна из квартир была получена им по наследству.
Доходы от продажи обеих квартир не подлежат обложению подоходным налогом.
Как уже упоминалось ранее, очередность отчуждения имущества определяют по дате совершения сделки. Налоговым агентам при определении очередности надо знать, что положения подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК РБ не надо применять при возмездном отчуждении имущества:
– производимого плательщиками в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
– полученного плательщиком по наследству;
– по сделкам, заключаемым с физическими лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Не признают возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате: обращения взыскания на имущество по обязательствам; отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу; отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка; выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей; реквизиции; конфискации; передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности; отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком; национализации; изъятия земельного участка для государственных нужд.
Пример 5
Организация в 2010 г. заключила с физическим лицом договор мены принадлежащего ему на праве собственности жилого дома. Этот договор был заключен, потому что земельный участок, на котором находился жилой дом, был изъят у физического лица для государственных нужд и предоставлен организации. Указанному гражданину и членам его семьи организация выплатила денежную компенсацию за сносимый жилой дом, определенную на основании заключения экспертизы о его стоимости (ст. 104 Жилищного кодекса РБ). В январе 2011 г. это физическое лицо продает второй жилой дом, находящийся у него в собственности. Других сделок по отчуждению недвижимого имущества физическое лицо не совершало. Доход, полученный от продажи второго жилого дома, не подлежит налогообложению;
8) доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 п. 1 ст. 163 НК РБ).
При перечислении доходов физическим лицам за приобретенное у них имущество необходимо оформить соответствующую справку
Организации при приобретении у физических лиц имущества могут столкнуться с необходимостью выполнения определенных условий, без которых они не смогут выплатить физическим лицам сумму доходов. Рассмотрим их.
1. Сделки об отчуждении облагаемого налогами недвижимого имущества, принадлежащего постоянно не проживающему на территории республики гражданину РБ, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в республике иностранному или международному юридическому лицу (организации, не являющейся юридическим лицом), удостоверяют при представлении нотариусу документа, подтверждающего уплату подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость (п. 4 ст. 66 Закона РБ от 18.07.2004 № 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности").
Указанную справку выдают налоговые органы по форме согласно приложению 2 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 99 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, внесении изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. № 11 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее – постановление № 99).
Порядок и сроки выдачи такой справки юридическим лицам установлены п. 38 перечня административных процедур, осуществляемых налоговыми органами в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.10.2007 № 1399 (далее – перечень административных процедур).
Юридическое лицо для получения данной справки должно оформить заявление о ее выдаче. В заявлении надо указать:
– информацию, предусмотренную п. 3 ст. 14 Закона РБ от 28.10.2008 № 433-З "Об основах административных процедур" (далее – Закон № 433-З);
– наименование уполномоченного органа, в который подают заявление;
– сведения о заинтересованном лице (фамилия, собственное имя, отчество, место жительства (место пребывания) – для гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
– фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, учетный номер плательщика, наименование государственного органа, иной государственной организации, осуществивших государственную регистрацию, дату и номер решения о государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – для индивидуального предпринимателя);
– наименование и место нахождения, наименование государственного органа, иной государственной организации, осуществивших государственную регистрацию, дату и номер решения о государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – для юридического лица;
– наименование административной процедуры, за осуществлением которой обращается заинтересованное лицо;
– представляемые вместе с заявлением документы и (или) сведения (при их наличии);
– подпись гражданина, либо подпись руководителя юридического лица или лица, уполномоченного в установленном порядке подписывать заявление, заверенную печатью юридического лица, либо подпись представителя заинтересованного лица (электронная цифровая подпись таких лиц);
– сведения о виде сделки, виде отчуждаемого имущества, месте его нахождения (подп. 2.10 п. 2 постановления № 99).
Основанием для выдачи справки юридическому лицу служит отсутствие задолженности по земельному налогу и налогу на недвижимость по данным учета налогового органа.
Важно! Физические лица, у которых при отчуждении объекта недвижимого имущества возникнет в соответствии с налоговым законодательством обязанность по уплате подоходного налога с физических лиц, должны уплатить причитающиеся суммы этого налога до получения справки.
2. Если стоимость приобретаемого у физического лица имущества превышает 100 базовых величин, организации необходимо получить в налоговом органе справку, подтверждающую право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу (по форме согласно приложению 8 к постановлению № 99).
Справку нужно представить банку на дату совершения такой операции.
Получение данной справки обусловлено требованием подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов".
Порядок и сроки выдачи справки юридическим лицам установлены п. 31 перечня административных процедур. Заявление на выдачу справки должно содержать помимо информации, предусмотренной п. 3 ст. 14 Закона № 433-З, информацию о назначении платежа, сумме денежных средств, подлежащей перечислению физическому лицу, наименовании банка, обслуживающего юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, а также сведения о наименовании банка, в который перечисляют денежные средства физическому лицу (подп. 2.5 п. 2 постановления № 99).
В справке налоговый орган указывает, подлежит либо не подлежит налогообложению в соответствии с законодательством причитающаяся к выплате физическому лицу сумма дохода:
– если не подлежит – должна быть указана норма НК РБ, которой предоставлена льгота по подоходному налогу в отношении этого дохода;
– если подлежит – должны быть указаны статья НК РБ, согласно которой этот доход облагают налогом, и сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у физического лица и перечислению налоговым агентом в бюджет, либо сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет за счет средств налогового агента (например, когда физическому лицу предоставляют заем).
