Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Не все выплаты, производимые в пользу работников, являются объектом для начисления страховых взносов

Владимир Грихутик, начальник контрольно-ревизионного отдела ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ

Законодательством установлен перечень выплат, на которые не следует начислять взносы по обязательному государственному страхованию. Отдельные виды выплат, включенные в этот перечень, требуют дополнительных пояснений. Их и делает автор материала, приводя ошибки, допущенные организациями при исчислении обязательных страховых взносов.

Ситуация 1. На стоимость предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников обязательные страховые взносы не начисляют

Предприятие проводит периодические медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Суть нарушения

На суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных медицинских осмотров работников начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее соответственно - страховые взносы и Фонд).

Обоснование нарушения

Данные расходы следует относить к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, и соответственно не следует производить начисление страховых взносов в Фонд (п. 6 Перечня № 115*).
_______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
 
Справочно: для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также во внеочередном медицинском осмотре при ухудшении состояния здоровья работника (ст. 228 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).

Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих утверждена постановлением Миздрава РБ от 28.04.2010 № 47.

Обязательные медицинские осмотры поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работу, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляют по договорам с нанимателями.
 
К п. 6 Перечня № 115 следует относить все суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (по трудовому законодательству РБ).

Суммы страховых взносов и иных платежей в Фонд, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд (п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате)).
 
От редакции:
В табл. 1 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.

 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 2):
 
 
Ситуация 2. На материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством, обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует

На предприятии выплачена материальная помощь беременной женщине.

Суть нарушения

На сумму материальной помощи были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.

Обоснование нарушения

Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, не подлежит обложению страховыми взносами в Фонд (п. 13 Перечня № 115).

Наниматель может выдавать беременным женщинам путевки в санатории и дома отдыха бесплатно или на льготных условиях, а также оказывать им материальную помощь (ст. 269 ТК).

Таким образом, предприятие не должно было начислять страховые взносы на указанную выплату.

От редакции:

В табл. 3 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
 
 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 4):
 
 
Ситуация 3. Взносы на профессиональное пенсионное страхование производят в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска

Работник предприятия, занятый на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, призывался в 2011 г. на 2-недельные военные сборы. На основании справки, выданной военкоматом, за время нахождения на военных сборах работнику выплачен средний заработок.

Суть нарушения

Выплаченная сумма среднего заработка включена в объект для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Обоснование нарушения

Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании"). При этом на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачивают, указанные взносы не начисляют.

Профессиональное пенсионное страхование работников осуществляют в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска.

Таким образом, за время нахождения работника на военных сборах (с сохранением места работы (должности) и выплатой ему среднего заработка) взносы на профессиональное пенсионное страхование в Фонд начислять не следует.
 
От редакции:

В табл. 5 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
 
 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 6):
 
 
Ситуация 4. Расходы на обучение в связи с необходимостью повышения квалификации не облагают обязательными страховыми взносами

Руководитель организации издал приказ о направлении работника на обучение в связи с повышением квалификации.

Суть нарушения

На сумму оплаты расходов за обучение данного работника были начислены и уплачены в Фонд страховые взносы.

Обоснование нарушения

Перечень № 115 не содержит конкретной нормы, свидетельствующей о неначислении обязательных страховых взносов в Фонд на суммы, выплачиваемые работнику организации в связи с направлением его на повышение квалификации.

В данном случае суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, необходимо относить к выплатам, на которые обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют (п. 6 Перечня № 115).

Если работник предприятия направляется на обучение в связи с производственной необходимостью по решению руководителя на основании заключенного предприятием договора с учреждением образования и при этом программа обучения свойственна его профессиональным должностным обязанностям, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют и относят к п. 6 Перечня № 115, т.е. к сумме, выплачиваемой в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Справочно: повышение квалификации работников проводят в учреждениях образования. Положением об учреждении образования (подразделении учреждения образования), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовки кадров, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 24.01.2008 № 103 (далее – Положение) (с изменениями и дополнениями), определен перечень учреждений образования. К ним относят:

– академию;

– институт повышения квалификации и переподготовки кадров;

– институт развития образования;

– учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебный комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебно-курсовой комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебный пункт подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– курсы повышения квалификации руководящих работников и специалистов.

К подразделениям учреждений образования относят (п. 13 Положения):

– институт повышения квалификации и переподготовки кадров академии, университета;

– факультет повышения квалификации и переподготовки кадров высшего учебного заведения, государственных учреждений образования "Республиканский институт профессионального образования" и "Республиканский институт высшей школы";

– специальный факультет по переподготовке кадров высшего учебного заведения;

– отделение повышения квалификации и переподготовки кадров учреждения, обеспечивающего получение среднего специального образования;

– отделение по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации рабочих (служащих) учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического образования.

Ситуация 5. Расходы на приобретение форменной одежды не облагают обязательными страховыми взносами

На предприятии торговли приказом руководителя введена форменная одежда (белые блузы и галстуки). Одежду приобретают за счет средств организации. Приказом руководителя установлены правила ношения форменной одежды: форменная одежда подлежит носке только на территории предприятия (при выходе за территорию предприятия форменную одежду необходимо сдать в гардероб), а при увольнении работники сдают ее на склад независимо от степени износа.

Суть нарушения

На сумму стоимости форменной одежды, бесплатно выданной работникам во временное пользование, были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.

Обоснование нарушения

Страховые взносы в Фонд не начисляют на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ (п. 8 Перечня № 115).

Законодательством установлены отдельные категории работников определенных отраслей, для которых предусмотрена обязательная выдача форменной одежды (например, работники железнодорожного транспорта, предприятий связи, гражданской авиации, прокурорские работники, должностные лица таможенных органов и работники учреждений, подчиненных ГТК РБ, отдельные категории работников Нацбанка РБ, должностные лица государственной лесной охраны и др.).

Если для предприятия законодательством не предусмотрена форменная одежда, ее выдача может быть установлена по собственной инициативе предприятия. В этом случае данная норма может быть закреплена в коллективном договоре.

В приведенной ситуации форменная одежда работникам предприятия выдана в соответствии с локальным нормативным правовым актом, к числу которых относится коллективный договор.

Следовательно, отсутствует объект для начисления страховых взносов в Фонд.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.