Не все выплаты, производимые в пользу работников, являются объектом для начисления страховых взносов

Владимир Грихутик, начальник контрольно-ревизионного отдела ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ

Законодательством установлен перечень выплат, на которые не следует начислять взносы по обязательному государственному страхованию. Отдельные виды выплат, включенные в этот перечень, требуют дополнительных пояснений. Их и делает автор материала, приводя ошибки, допущенные организациями при исчислении обязательных страховых взносов.

Ситуация 1. На стоимость предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников обязательные страховые взносы не начисляют

Предприятие проводит периодические медицинские осмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Суть нарушения

На суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных медицинских осмотров работников начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее соответственно - страховые взносы и Фонд).

Обоснование нарушения

Данные расходы следует относить к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, и соответственно не следует производить начисление страховых взносов в Фонд (п. 6 Перечня № 115*).
_______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
 
Справочно: для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний наниматель обязан организовать проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также во внеочередном медицинском осмотре при ухудшении состояния здоровья работника (ст. 228 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).

Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих утверждена постановлением Миздрава РБ от 28.04.2010 № 47.

Обязательные медицинские осмотры поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работу, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляют по договорам с нанимателями.
 
К п. 6 Перечня № 115 следует относить все суммы расходов по оплате работодателем обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников (по трудовому законодательству РБ).

Суммы страховых взносов и иных платежей в Фонд, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд (п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение об уплате)).
 
От редакции:
В табл. 1 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.

 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 2):
 
 
Ситуация 2. На материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательством, обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует

На предприятии выплачена материальная помощь беременной женщине.

Суть нарушения

На сумму материальной помощи были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.

Обоснование нарушения

Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, не подлежит обложению страховыми взносами в Фонд (п. 13 Перечня № 115).

Наниматель может выдавать беременным женщинам путевки в санатории и дома отдыха бесплатно или на льготных условиях, а также оказывать им материальную помощь (ст. 269 ТК).

Таким образом, предприятие не должно было начислять страховые взносы на указанную выплату.

От редакции:

В табл. 3 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
 
 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 4):
 
 
Ситуация 3. Взносы на профессиональное пенсионное страхование производят в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска

Работник предприятия, занятый на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, призывался в 2011 г. на 2-недельные военные сборы. На основании справки, выданной военкоматом, за время нахождения на военных сборах работнику выплачен средний заработок.

Суть нарушения

Выплаченная сумма среднего заработка включена в объект для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Обоснование нарушения

Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании"). При этом на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачивают, указанные взносы не начисляют.

Профессиональное пенсионное страхование работников осуществляют в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска.

Таким образом, за время нахождения работника на военных сборах (с сохранением места работы (должности) и выплатой ему среднего заработка) взносы на профессиональное пенсионное страхование в Фонд начислять не следует.
 
От редакции:

В табл. 5 приведен порядок отражения хозяйственных операций в рассмотренной ситуации.
 
 
Если такая ошибка выявлена в том же году, когда она была допущена, бухгалтерские записи по начислению страховых взносов следует отразить методом "красное сторно". Если подобная ошибка выявлена в году, следующем за годом ее допущения, в учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 6):
 
 
Ситуация 4. Расходы на обучение в связи с необходимостью повышения квалификации не облагают обязательными страховыми взносами

Руководитель организации издал приказ о направлении работника на обучение в связи с повышением квалификации.

Суть нарушения

На сумму оплаты расходов за обучение данного работника были начислены и уплачены в Фонд страховые взносы.

Обоснование нарушения

Перечень № 115 не содержит конкретной нормы, свидетельствующей о неначислении обязательных страховых взносов в Фонд на суммы, выплачиваемые работнику организации в связи с направлением его на повышение квалификации.

В данном случае суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, необходимо относить к выплатам, на которые обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют (п. 6 Перечня № 115).

Если работник предприятия направляется на обучение в связи с производственной необходимостью по решению руководителя на основании заключенного предприятием договора с учреждением образования и при этом программа обучения свойственна его профессиональным должностным обязанностям, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляют и относят к п. 6 Перечня № 115, т.е. к сумме, выплачиваемой в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Справочно: повышение квалификации работников проводят в учреждениях образования. Положением об учреждении образования (подразделении учреждения образования), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовки кадров, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 24.01.2008 № 103 (далее – Положение) (с изменениями и дополнениями), определен перечень учреждений образования. К ним относят:

– академию;

– институт повышения квалификации и переподготовки кадров;

– институт развития образования;

– учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебный комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебно-курсовой комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– учебный пункт подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

– курсы повышения квалификации руководящих работников и специалистов.

К подразделениям учреждений образования относят (п. 13 Положения):

– институт повышения квалификации и переподготовки кадров академии, университета;

– факультет повышения квалификации и переподготовки кадров высшего учебного заведения, государственных учреждений образования "Республиканский институт профессионального образования" и "Республиканский институт высшей школы";

– специальный факультет по переподготовке кадров высшего учебного заведения;

– отделение повышения квалификации и переподготовки кадров учреждения, обеспечивающего получение среднего специального образования;

– отделение по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации рабочих (служащих) учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического образования.

Ситуация 5. Расходы на приобретение форменной одежды не облагают обязательными страховыми взносами

На предприятии торговли приказом руководителя введена форменная одежда (белые блузы и галстуки). Одежду приобретают за счет средств организации. Приказом руководителя установлены правила ношения форменной одежды: форменная одежда подлежит носке только на территории предприятия (при выходе за территорию предприятия форменную одежду необходимо сдать в гардероб), а при увольнении работники сдают ее на склад независимо от степени износа.

Суть нарушения

На сумму стоимости форменной одежды, бесплатно выданной работникам во временное пользование, были начислены и уплачены страховые взносы в Фонд.

Обоснование нарушения

Страховые взносы в Фонд не начисляют на стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумму денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ (п. 8 Перечня № 115).

Законодательством установлены отдельные категории работников определенных отраслей, для которых предусмотрена обязательная выдача форменной одежды (например, работники железнодорожного транспорта, предприятий связи, гражданской авиации, прокурорские работники, должностные лица таможенных органов и работники учреждений, подчиненных ГТК РБ, отдельные категории работников Нацбанка РБ, должностные лица государственной лесной охраны и др.).

Если для предприятия законодательством не предусмотрена форменная одежда, ее выдача может быть установлена по собственной инициативе предприятия. В этом случае данная норма может быть закреплена в коллективном договоре.

В приведенной ситуации форменная одежда работникам предприятия выдана в соответствии с локальным нормативным правовым актом, к числу которых относится коллективный договор.

Следовательно, отсутствует объект для начисления страховых взносов в Фонд.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 22 июнь 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Планируется ли оптимизация экологического налога за захоронение отходов производства?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

Об установлении форм акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акта о передаче не завершенного строительством объекта и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ и акта о передаче не завершенного строительством объекта

10

Валютное регулирование

15

О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте

15

Комментарий к постановлению Совмина от 03.06.2011 № 704

15

Комментарий (Списание курсовых разниц можно растянуть во времени)

16

Тарифы и цены

19

О внесении дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495

19

Комментарий (Установлен дополнительный временный контроль за уровнем цен на социально значимые товары)

20

О торговых надбавках на социально значимые товары, цены на которые могут регулироваться Министерством экономики Республики Беларусь в течение срока не более 90 дней

21

О внесении изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 18 августа 2010 г. № 126

23

Банковская деятельность

25

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

25

Труд и социальная защита

26

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47

26

Комментарий (Порядок расчета поправочных коэффициентов, применяемых при исчислении среднего заработка, с учетом новых условий оплаты труда)

27

МНС РБ разъясняет

32

Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты

32

Об отдельных вопросах налогообложения по земельному налогу и налогу на недвижимость

34

Комментарий к письму МНС РБ от 14.05.2011 № 2-2-11/10257

37

Комментарии

40

Новации в применении первичных учетных документов в 2011 году

40

Будут шире применять расчеты в иностранной валюте

42

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

44

ВОПРОС – ОТВЕТ

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

НДС при давальческой переработке сырья: изменений не произошло, напомним особенности

50

Упрощенная система налогообложения: заполняем налоговую декларацию в 2011 году

54

Подоходный налог: некоторые особенности при приобретении имущества у физических лиц

60

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Исчисление и уплата налога при упрощенной системе налогообложения организациями

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

78

При сокращении штата работников по инициативе нанимателя работнику может быть выплачена компенсация взамен предупреждения об увольнении, которую включают во внереализационные расходы

78

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

80

Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг, в 2011 году

80

Особенности заполнения раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2011 году

83

типичные нарушения

94

Не все выплаты, производимые в пользу работников, являются объектом для начисления страховых взносов

94

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

98

Валютный заем от нерезидента: важно классифицировать валютную операцию

98

статистическая информация

100

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

100

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

105

О рабочем времени в III квартале 2011 года

105

события. подробности

107

Государственная регистрация и ликвидация субъектов хозяйствования: грядут большие перемены

107

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ        

108

события. подробности

108

Правительство определило план мероприятий по стабилизации экономики

108

РЕКЛАМА   

109

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

111

Курсы валют за период с 21 мая по 10 июня 2011 го­да

111