До 1 апреля текущего года порядок отражения имущества и обязательств в иностранной валюте регулировался следующими нормативными документами:
– Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15);
– Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199).
С 1 апреля к ним добавилось постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 (далее – постановление № 704).
Расходы на приобретение валюты можно относить на стоимость активов
Пункт 1 постановления № 704 организации могут применять с 1 апреля текущего года. Сравним порядок отражения в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки (далее – порядок отражения расходов), приведенный в п. 1 постановления № 704, c порядком отражения расходов, который организации применяли до 1 апреля 2011 г. (см. табл. 1).
Как видим, постановление № 704 предоставляет право коммерческим организациям расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы и товары или на погашение кредитов и процентов по ним относить не на себестоимость продукции, а на стоимость приобретенных сырья, материалов, товаров. Предоставленное организациям право означает, что они самостоятельно определяют порядок списания таких расходов, поскольку сохранены нормы подп. 1.4 п. 1 Декрета № 15.
Пример
Порядок отражения покупки валюты без учета норм постановления № 704
Организация купила 5 000 долл. США для расчетов с иностранным поставщиком за сырье, которое используется в производстве краски. 5 апреля 2011 г. на покупку валюты перечислено 16 750 000 руб. Валюта приобретена 5 апреля 2011 г. по курсу 3 350 руб. Курс доллара США установлен Нацбанком РБ на 5 апреля 2011 г. в размере 3 045 руб. Приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации 7 апреля 2011 г. Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на 7 апреля 2011 г., составил 3 050 руб.
Хозяйственные операции, которые произвела организация в апреле 2011 г., приведены в табл. 2 (в упрощенном варианте):
После вступления в силу постановления № 704 организация имеет право применить иной порядок отражения расходов на покупку валюты. Операция № 2 в табл. 2 может быть отражена так:
Д-т 10 – К-т 57-2 (76) – 1 525 000 руб.
В последующем расходы на покупку валюты будут списаны на себестоимость в составе стоимости сырья. Такой порядок позволяет относить на себестоимость продукции только те расходы на покупку валюты, которые относятся к сырью (материалам), непосредственно использованному в производстве.
Порядок же, который установлен Декретом № 15, предусматривает полное списание понесенных расходов на покупку валюты на себестоимость продукции в месяце ее приобретения. Следовательно, если организация приобретает валюту для закупки сырья на длительный производственный период, то величина себестоимости в месяце приобретения валюты может значительно возрасти.
Организация может выбрать порядок списания курсовых разниц
С 27 мая 2011 г. организации могут также выбрать порядок отражения курсовых разниц в отдельных ситуациях. В табл. 3 приведем возможные варианты такого порядка.
Как видим, Декрет № 15 выделял 4 ситуации, при которых возникают курсовые разницы, и определял порядок их отражения в учете:
1) дебиторская задолженность по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд;
2) резервы, создаваемые в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средства целевого финансирования, полученные в иностранной валюте;
3) кредиторская и дебиторская задолженность, возникающие при осуществлении капитальных вложений;
4) иные случаи.
Коммерческим организациям постановлением № 704 группе "иные случаи" предложено выделить отдельные виды задолженности в валюте, по которым они могут применить иной порядок списания курсовых разниц (п. 2 постановления № 704).
По существу он отличается от применявшегося до 27 мая 2011 г. порядка только тем, что организациям предоставлено право списывать возникающие курсовые разницы на внереализационные доходы (расходы) не одномоментно, а растянуть этот процесс до 31 декабря 2014 г. Если вернуться к примеру, то операцию 5 можно будет сначала отразить записью: Д-т 57-2 – К-т 98 – на общую сумму курсовых разниц (25 000 руб.), а затем относить их на внереализационные доходы, например, в течение 12 месяцев записью: Д-т 98 – К-т 92.
Руководителю организации предоставлено право определить порядок такого списания. Полагаем, что это может быть как равномерное списание курсовых разниц, так и привязка его к размеру выручки, себестоимости (как было ранее) или к иным показателям.
Напомним, что на такой же период (до 31 декабря 2014 г.) предусмотрено списание остатков курсовых разниц, числящихся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов и расходов будущих периодов. Однако отметим следующее. В обоих случаях удлинение периода списания курсовых разниц должно "смягчить" их влияние на финансовый результат работы организации. Если в отношении остатков курсовых разниц, числящихся на 1 января 2010 г., это влияние можно четко определить и предсказать, то новый порядок, предложенный постановлением № 704, такой определенности не дает. Ведь можно принять четкое решение в отношении курсовых разниц, которые уже накопились и числятся, проанализировать их влияние на финансовый результат деятельности организации. Но как можно предвидеть размер предстоящих курсовых разниц? Какими темпами будет изменяться курс валют?
Постановление № 704 (кроме п. 1) вступило в силу с 27 мая 2011 г. Предположим, что организация решила воспользоваться предоставленным правом и списывать курсовые разницы в соответствии с постановлением № 704. Означает ли это, что до 27 мая она должна выполнять условия прежнего порядка, а с указанной даты применять новый? Опять старые проблемы…
Надеемся, что Минфин РБ в соответствии с данным ему поручением ответит и на этот вопрос.
