Форма налоговой декларации (расчета) по акцизам утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 2) (далее – постановление № 82; декларация по акцизам). Порядок заполнения декларации по акцизам изложен в гл. 3 утвержденной постановлением № 82 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция), а порядок исчисления и уплаты акцизов – в гл. 13 Налогового кодекса РБ (в ред. Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З) (далее – НК РБ).
Исчисление и уплату акцизов осуществляют:
– при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров на территории РБ;
– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ и их реализации в отдельных случаях (когда не была осуществлена уплата акцизов при ввозе и когда по ввозимым подакцизным товарам применяется процентная ставка акцизов);
– при реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров (п. 1 ст. 113 НК РБ).
Вниманию читателей: подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, не признают объектом обложения акцизами при реализации (передаче), в случае если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.
Как видно, для исчисления и уплаты акцизов необходимо, чтобы:
1) товары были отнесены к подакцизным.
Перечень подакцизных товаров изложен в ст. 111 НК РБ;
2) на подакцизные товары были установлены ставки акцизов.
В республике действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и (или) реализуемых на территории РБ (ставки акцизов приведены в приложении 1 к НК РБ);
3) была известна налоговая база по подакцизным товарам.
Налоговую базу по акцизам в зависимости от предусмотренных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяют:
– как объем реализованных (ввезенных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как стоимость, в т.ч. таможенную, реализованных (ввезенных) подакцизных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;
4) была заполнена декларация по акцизам.
Форма декларации по акцизам включает в себя:
– титульный лист;
– часть I "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" (далее – часть I);
– часть II "Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам" (далее – часть II);
– приложение.
Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу подакцизных товаров. Группу реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяют в соответствии со справочником групп подакцизных товаров (далее – справочник) согласно приложению 2 к Инструкции.
От редакции:
С алгоритмом плательщика акцизов и особенностями заполнения декларации по акцизам можно дополнительно ознакомиться в "ГБ", 2011, № 6, с. 59–64.
Далее на практических примерах рассмотрим заполнение определенных строк формы декларации по акцизам, т.е. не всей декларации, а выборочно.
Заполняем часть I декларации
Часть I декларации заполняют:
– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза, не подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и когда взимание акцизов осуществляют налоговые органы;
– если товары классифицированы кодами 14 18–14 24 справочника.
Вниманию читателей: взимание акцизов при ввозе подакцизных товаров налоговыми органами из государств – членов Таможенного союза осуществляют на основании Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам). Акцизы по подакцизным товарам, ввезенным из государств – участников Таможенного союза, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).
Пример 1
Белорусская организация ввезла из Российской Федерации в январе 2011 г. легковой автомобиль с мощностью двигателя 125 лошадиных сил (далее – л.с.). Исходя из подп. 25.2 п. 25 приложения 1 к НК РБ на такой автомобиль установлена ставка акцизов в размере 1 670 руб. за 1 л.с. Согласно справочнику акцизам на автомобили импортированные соответствует код группы 14 21. Сумма акцизов составит 208,75 тыс. руб. (125 × 1 670 / 1 000). Заполним соответствующую строку декларации по акцизам на основании этих данных.
От редакции:
Указание лишних нулей после запятой, если у плательщика отсутствуют десятичные показатели, не влияет на точность исчисления налога, а только усложняет заполнение налоговой декларации. Отметим, что за несоблюдение требований, указанных в Инструкции, плательщики не несут никакой ответственности. Ответственность установлена только за неправильное исчисление и несвоевременную уплату налога.
Пример 2
В январе 2011 г. из Российской Федерации ввезен газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, в количестве 7 000 000 л. Ставка акцизов на этот газ составляет 130 020 руб. за 1 000 л. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". При ввозе на территорию РБ от акцизов освобождены газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный (ст. 116 НК РБ). Соответственно в части I декларации по акцизам за январь 2011 г. и далее не следует отражать объем ввезенного газа.
Заполняем часть II декларации
Часть II декларации по акцизам заполняют на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы РБ – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров).
Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели декларации по акцизам заполняют с разбивкой по видам подакцизных товаров.
В части II декларации по акцизам следует отразить объем реализованных подакцизных товаров с целью исчислении и уплаты акцизов.
Пример 3
Организация определяет момент фактической реализации методом "по оплате". В январе 2011 г. на территории РБ отгружен ввезенный из Российской Федерации без уплаты акцизов газ углеводородный сжиженный для использования в качестве автомобильного топлива в количестве 7 000 000 л. Оплата за этот газ поступила также в январе 2011 г., т.е. момент фактической реализации приходится на январь 2011 г.
Используя данные примера 2, заполним стр. 1.1 части II декларации по акцизам. Сумма акцизов составит 910 140 тыс. руб. (7 000 000 / 1 000 × 130 020 / 1 000). При этом в январе 2011 г. было также использовано 1 000 000 л газа углеводородного сжиженного в качестве автомобильного топлива, который был ввезен из Российской Федерации еще в декабре 2010 г. Сумма акцизов равна 130 020 тыс. руб. (1 000 000 / 1 000 × 130 020 / 1 000).
Вниманию читателей: в стр. 1.1 гр. 7 части II декларации по акцизам указывают сумму акцизов, исчисленную по твердым (специфическим) ставкам акцизов при реализации (отпуске) ввезенных (приобретенных) подакцизных товаров, при ввозе (приобретении) которых уплата акцизов не производилась (подп. 24.1.1 п. 24 Инструкции).
Пример 4
В январе 2011 г. поступила оплата за произведенный в результате розлива и отгруженный в январе 2011 г. коньяк с объемной долей спирта 42 %. Отгружено 10 000 л этого коньяка. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе 9 000 л коньяка с объемной долей спирта 40 % из Молдовы для розлива и приходящаяся на реализованный объем, составила 67 248 тыс. руб.
Ставка акцизов на коньяк составляет 18 680 руб. за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Код группы – 14 04 "Акциз на коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки (кроме импортированных)". Соответственно сумма акцизов по этому коньяку составит 78 456 тыс. руб. (10 000 × 42 / 100 × 18 680 / 1 000).
Вниманию читателей: в стр. 1.2 гр. 7 декларации по акцизам указывают сумму акцизов, исчисленную по твердым (специфическим) ставкам акцизов при реализации (использовании) произведенных подакцизных товаров.
Поскольку на январь 2011 г. приходится момент фактической реализации произведенного в результате розлива коньяка, то объем в размере 10 000 л следует включить в декларацию по акцизам за январь 2011 г.
Общую сумму акцизов уменьшают на установленные налоговые вычеты. В частности, налоговыми вычетами признают суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров.
Вниманию читателей: в стр. 6 гр. 7 декларации по акцизам указывают сумму акцизов, уменьшающую исчисленную сумму акцизов по соответствующей группе подакцизных товаров. В стр. 6.1 декларации по акцизам отражают сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров (указанную в расчетных документах), использованных в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территории РБ, указанных в стр. 1.2.1 по видам подакцизных товаров.
Соответственно в стр. 6 гр. 7 декларации по акцизам следует указать сумму акцизов, уплаченную при ввозе 9 000 л коньяка с объемной долей спирта 40 % в размере 67 248 тыс. руб.
В стр. 10 гр. 7 декларации по акцизам сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по каждому виду соответствующей группы подакцизных товаров, определенная как сумма стр. 1.1 части II и результата со знаком "+" от разницы между показателями стр. 1.2.1 гр. 7 и стр. 6.1 гр. 7 – при использовании в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территории РБ.
Исходя из этого и данных стр. 1.2.1 и 6.1, в стр. 10 гр. 7 декларации по акцизам следует указать сумму акцизов в размере 11 208 тыс. руб. (78 456 – 67 248).
В стр. 12 гр. 7 декларации по акцизам отражают итоговую сумму акцизов, подлежащую уплате (зачету, возврату), определенную путем сложения показателя стр. 8 гр. 7 со знаком "−", показателя стр. 9 гр. 7 и показателя стр. 10 гр. 7.
Соответственно с учетом данных примера в стр. 12 гр. 7 декларации по акцизам необходимо отразить сумму акцизов в размере 11 208 тыс. руб. (0 + 0 + 11 208).
Пример 5
В январе 2011 г. в Чехию реализовано 10 000 т произведенного дизельного топлива товарного. Документы, являющиеся основанием освобождения от акцизов, были получены в январе 2011 г. Ставка акцизов на дизельное топливо товарное установлена в размере 751 400 руб. за 1 т. Декларирование таможенным органам этого дизельного топлива было осуществлено в виде электронного документа 24 января 2011 г. за № ХХХХ с кодом таможенной процедуры экспорта ХХХ. Разрешение на убытие товаров выдано 25 января 2011 г., № ХХ. Код группы – 14 11 "Акциз на автомобильное топливо и иное используемое в качестве автомобильного (кроме импортированного)".
Вниманию читателей: в стр. 3 гр. 4 декларации по акцизам указывают количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов.
Приложение к форме декларации по акцизам (далее – приложение) заполняют:
– без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа;
– в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены таможенного союза) произведено в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 114 НК РБ.
В гр. 6 приложения показывают обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), отраженные в стр. 3.1 разд. II части II декларации по акцизам.
__________________________
* Представляется плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа.
