Акцизы: примеры заполнения налоговой декларации

Андрей Недоступ, аудитор
Форма налоговой декларации (расчета) по акцизам утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 2) (далее – постановление № 82; декларация по акцизам). Порядок заполнения декларации по акцизам изложен в гл. 3 утвержденной постановлением № 82 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция), а порядок исчисления и уплаты акцизов – в гл. 13 Налогового кодекса РБ (в ред. Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З) (далее – НК РБ).

Исчисление и уплату акцизов осуществляют:

– при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров на территории РБ;
– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ и их реализации в отдельных случаях (когда не была осуществлена уплата акцизов при ввозе и когда по ввозимым подакцизным товарам применяется процентная ставка акцизов);
– при реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров (п. 1 ст. 113 НК РБ).
 
Вниманию читателей: подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, не признают объектом обложения акцизами при реализации (передаче), в случае если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.
 
Как видно, для исчисления и уплаты акцизов необходимо, чтобы:

1) товары были отнесены к подакцизным.
Перечень подакцизных товаров изложен в ст. 111 НК РБ;
2) на подакцизные товары были установлены ставки акцизов.
В республике действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и (или) реализуемых на территории РБ (ставки акцизов приведены в приложении 1 к НК РБ);
3) была известна налоговая база по подакцизным товарам.

Налоговую базу по акцизам в зависимости от предусмотренных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяют:

– как объем реализованных (ввезенных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как стоимость, в т.ч. таможенную, реализованных (ввезенных) подакцизных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

4) была заполнена декларация по акцизам.

Форма декларации по акцизам включает в себя:

– титульный лист;
– часть I "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" (далее – часть I);
– часть II "Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам" (далее – часть II);

– приложение.

Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу подакцизных товаров. Группу реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяют в соответствии со справочником групп подакцизных товаров (далее – справочник) согласно приложению 2 к Инструкции.
 
От редакции:
С алгоритмом плательщика акцизов и особенностями заполнения декларации по акцизам можно дополнительно ознакомиться в "ГБ", 2011, № 6, с. 59–64.
 
Далее на практических примерах рассмотрим заполнение определенных строк формы декларации по акцизам, т.е. не всей декларации, а выборочно.

Заполняем часть I декларации

Часть I декларации заполняют:

– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза, не подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и когда взимание акцизов осуществляют налоговые органы;

– если товары классифицированы кодами 14 18–14 24 справочника.
 
Вниманию читателей: взимание акцизов при ввозе подакцизных товаров налоговыми органами из государств – членов Таможенного союза осуществляют на основании Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам). Акцизы по подакцизным товарам, ввезенным из государств – участников Таможенного союза, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).

Пример 1

Белорусская организация ввезла из Российской Федерации в январе 2011 г. легковой автомобиль с мощностью двигателя 125 лошадиных сил (далее – л.с.). Исходя из подп. 25.2 п. 25 приложения 1 к НК РБ на такой автомобиль установлена ставка акцизов в размере 1 670 руб. за 1 л.с. Согласно справочнику акцизам на автомобили импортированные соответствует код группы 14 21. Сумма акцизов составит 208,75 тыс. руб. (125 × 1 670 / 1 000). Заполним соответствующую строку декларации по акцизам на основании этих данных.
 
 
От редакции:
Указание лишних нулей после запятой, если у плательщика отсутствуют десятичные показатели, не влияет на точность исчисления налога, а только усложняет заполнение налоговой декларации. Отметим, что за несоблюдение требований, указанных в Инструкции, плательщики не несут никакой ответственности. Ответственность установлена только за неправильное исчисление и несвоевременную уплату налога.

Пример 2

В январе 2011 г. из Российской Федерации ввезен газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, в количестве 7 000 000 л. Ставка акцизов на этот газ составляет 130 020 руб. за 1 000 л. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". При ввозе на территорию РБ от акцизов освобождены газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный (ст. 116 НК РБ). Соответственно в части I декларации по акцизам за январь 2011 г. и далее не следует отражать объем ввезенного газа.

Заполняем часть II декларации

Часть II декларации по акцизам заполняют на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы РБ – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров).

Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели декларации по акцизам заполняют с разбивкой по видам подакцизных товаров.

В части II декларации по акцизам следует отразить объем реализованных подакцизных товаров с целью исчислении и уплаты акцизов.

Пример 3

Организация определяет момент фактической реализации методом "по оплате". В январе 2011 г. на территории РБ отгружен ввезенный из Российской Федерации без уплаты акцизов газ углеводородный сжиженный для использования в качестве автомобильного топлива в количестве 7 000 000 л. Оплата за этот газ поступила также в январе 2011 г., т.е. момент фактической реализации приходится на январь 2011 г.

Используя данные примера 2, заполним стр. 1.1 части II декларации по акцизам. Сумма акцизов составит 910 140 тыс. руб. (7 000 000 / 1 000 × 130 020 / 1 000). При этом в январе 2011 г. было также использовано 1 000 000 л газа углеводородного сжиженного в качестве автомобильного топлива, который был ввезен из Российской Федерации еще в декабре 2010 г. Сумма акцизов равна 130 020 тыс. руб. (1 000 000 / 1 000 × 130 020 / 1 000).

Вниманию читателей: в стр. 1.1 гр. 7 части II декларации по акцизам указывают сумму акцизов, исчисленную по твердым (специфическим) ставкам акцизов при реализации (отпуске) ввезенных (приобретенных) подакцизных товаров, при ввозе (приобретении) которых уплата акцизов не производилась (подп. 24.1.1 п. 24 Инструкции).
 
 
Пример 4

В январе 2011 г. поступила оплата за произведенный в результате розлива и отгруженный в январе 2011 г. коньяк с объемной долей спирта 42 %. Отгружено 10 000 л этого коньяка. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе 9 000 л коньяка с объемной долей спирта 40 % из Молдовы для розлива и приходящаяся на реализованный объем, составила 67 248 тыс. руб.

Ставка акцизов на коньяк составляет 18 680 руб. за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Код группы – 14 04 "Акциз на коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки (кроме импортированных)". Соответственно сумма акцизов по этому коньяку составит 78 456 тыс. руб. (10 000 × 42 / 100 × 18 680 / 1 000).
 
Вниманию читателей: в стр. 1.2 гр. 7 декларации по акцизам указывают сумму акцизов, исчисленную по твердым (специфическим) ставкам акцизов при реализации (использовании) произведенных подакцизных товаров.

Поскольку на январь 2011 г. приходится момент фактической реализации произведенного в результате розлива коньяка, то объем в размере 10 000 л следует включить в декларацию по акцизам за январь 2011 г.

Общую сумму акцизов уменьшают на установленные налоговые вычеты. В частности, налоговыми вычетами признают суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров.

Вниманию читателей: в стр. 6 гр. 7 декларации по акцизам указывают сумму акцизов, уменьшающую исчисленную сумму акцизов по соответствующей группе подакцизных товаров. В стр. 6.1 декларации по акцизам отражают сумму акцизов по каждому виду подакцизных товаров, уплаченную при ввозе (приобретении) подакцизных товаров (указанную в расчетных документах), использованных в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территории РБ, указанных в стр. 1.2.1 по видам подакцизных товаров.
 
Соответственно в стр. 6 гр. 7 декларации по акцизам следует указать сумму акцизов, уплаченную при ввозе 9 000 л коньяка с объемной долей спирта 40 % в размере 67 248 тыс. руб.

В стр. 10 гр. 7 декларации по акцизам сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по каждому виду соответствующей группы подакцизных товаров, определенная как сумма стр. 1.1 части II и результата со знаком "+" от разницы между показателями стр. 1.2.1 гр. 7 и стр. 6.1 гр. 7 – при использовании в производстве подакцизных товаров, реализуемых на территории РБ.

Исходя из этого и данных стр. 1.2.1 и 6.1, в стр. 10 гр. 7 декларации по акцизам следует указать сумму акцизов в размере 11 208 тыс. руб. (78 456 – 67 248).

В стр. 12 гр. 7 декларации по акцизам отражают итоговую сумму акцизов, подлежащую уплате (зачету, возврату), определенную путем сложения показателя стр. 8 гр. 7 со знаком "−", показателя стр. 9 гр. 7 и показателя стр. 10 гр. 7.

Соответственно с учетом данных примера в стр. 12 гр. 7 декларации по акцизам необходимо отразить сумму акцизов в размере 11 208 тыс. руб. (0 + 0 + 11 208).
 
 
Пример 5

В январе 2011 г. в Чехию реализовано 10 000 т произведенного дизельного топлива товарного. Документы, являющиеся основанием освобождения от акцизов, были получены в январе 2011 г. Ставка акцизов на дизельное топливо товарное установлена в размере 751 400 руб. за 1 т. Декларирование таможенным органам этого дизельного топлива было осуществлено в виде электронного документа 24 января 2011 г. за № ХХХХ с кодом таможенной процедуры экспорта ХХХ. Разрешение на убытие товаров выдано 25 января 2011 г., № ХХ. Код группы – 14 11 "Акциз на автомобильное топливо и иное используемое в качестве автомобильного (кроме импортированного)".
 
Вниманию читателей: в стр. 3 гр. 4 декларации по акцизам указывают количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов.

Приложение к форме декларации по акцизам (далее – приложение) заполняют:

– без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа;

– в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены таможенного союза) произведено в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 114 НК РБ.

В гр. 6 приложения показывают обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), отраженные в стр. 3.1 разд. II части II декларации по акцизам.
 
__________________________
* Представляется плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 8 февраль 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Каким методом необходимо руководствоваться при списании запасов в январе?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Об утверждении Положения о порядке использования налоговыми органами и их должностными лицами при проведении проверок технических средств, в том числе аппаратуры, осуществляющей звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройств для сканирования документов, идентификаторов скрытых изображений для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений

10

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 28/35/38/27

11

Комментарий (Перечень способов подтверждения безопасности и качества товаров расширен)

13

Об утверждении Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства

17

Комментарий (При наличии инструкции можно не платить экологический налог)

21

Комментарии

27

Как стимулировать работников коммерческих организаций за рост реализации продукции, товаров (работ, услуг), поступления валютной выручки и снижение запасов готовой продукции

27

Административная ответствен­ность: изучаем новые правила

31

Обязательная сертификация продукции и услуг в 2011 году

33

Бюджет-2011 как отражение стоящих перед страной задач и возможностей их реализации

35

Минфин РБ разъясняет

38

Расходы на представительские цели организации определяют сами

38

МНС РБ разъясняет

38

Письмо МНС РБ от 02.02.2011 № 2-2-10/10134

38

ГТК РБ разъясняет

40

О несоответствиях, встречающихся в транспортных (перевозочных) и коммерческих документах, сопровождающих товары, перемещае­мые через таможенную границу Рес­пуб­лики Беларусь

40

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА          

42

перечень документов, посвященных одному вопросу

44

Налог на прибыль: все о льготах, предоставленных отдельным категориям плательщиков

44

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

49

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

49

Отходы: правильно заполняем налоговую декларацию

49

Акцизы: примеры заполнения налоговой декларации

54

Вычет НДС по основным средствам: по­вторение пройденного и особенности 2011 года

59

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Пособия семьям, воспитывающим детей: как всегда, много вопросов на практике

76

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

79

Определяем текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году и не допускаем ошибок

79

события. подробности

87

Новые размеры детских пособий

87

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

88

При приобретении у российских организаций прав на использование компьютерных программ уплатите НДС и налог на доходы

88

мнения специалистов

91

Расходы по страхованию арен­дуемых помещений нужно учитывать при исчислении налога на прибыль

91

У ВАС ПРОВЕРКА

94

НДС при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций – вас проверяет налоговая инспекция

94

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

101

Выплаты в пользу работников: какие налоги и взносы нужно начислить

101

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

105

Как применить льготу по на­логу на прибыль, если затраты по строительству объекта отнесены к расходам будущих периодов?

105

за рубежом

107

Практика МСФО: мнения экспертов

107

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

109

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 февраля 2011 года

109

Об индексе потребительских цен за январь 2011 года

110

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

110

Комментарий о порядке индексации доходов населения за январь 2011 года

110

РЕКЛАМА  

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 12 по 18 февраля 2011 года

112