Top.Mail.Ru
91

Расходы по страхованию арен­дуемых помещений нужно учитывать при исчислении налога на прибыль

Татьяна Сукристик, аудитор

Все чаще арендодатели при заключении договоров аренды предусматривают в качестве обязательного условия для арендатора (пункт "Обязательства сторон") осуществление страхования арендуемых помещений. Такой вид расходов для бухгалтера новый, а значит, у него возникает вопрос: как учесть такие расходы при налогообложении прибыли? Автор данного материала нашел аргументы для того, чтобы учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, и приводит их в статье.Все чаще арендодатели при заключении договоров аренды предусматривают в качестве обязательного условия для арендатора (пункт "Обязательства сторон") осуществление страхования арендуемых помещений. Такой вид расходов для бухгалтера новый, а значит, у него возникает вопрос: как учесть такие расходы при налогообложении прибыли? Автор данного материала нашел аргументы для того, чтобы учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, и приводит их в статье.


Как правило, арендатор требует заключать договор страхования по следующим вариантам страхования (страховым рискам):

– А – пожар независимо от причины возникновения (включая поджог); прямое попадание молнии в застрахованное имущество; воздействие звуковой волны; взрыв; падение пилотируемого летательного аппарата, его частей или груза;
– В – стихийные и (или) опасные гидрометеорологические явления; воздействия подпочвенных вод; просадка грунта; падение деревьев; падение сосулек; любое вздействие на имущество, оказанное животными или птицами; обрушение соседних зданий, сооружений, а также их частей;
– Д – неправомерные действия третьих лиц (в т.ч. наезд транспортных средств), хищение (попытка хищения) имущества;
– Е – авария отопительной системы, водопроводных и канализационных сетей, проникновения воды из соседнего помещения; несанкционированное срабатывание (поломка) систем пожаротушения.

В таких ситуациях объектом страхования будут не противоречащие законодательству РБ имущественные интересы страхователя, связанные с гибелью (утратой) или повреждением принятого на страхование арендуемого помещения, находящегося в пользовании арендатора-страхователя. Таким образом, объектами страхования выступают арендуемое здание, помещение.

Обороты по реализации услуг по страхованию освобождены от НДС

Страховую премию по договору страхования устанавливают без НДС. Такой вывод следует из нормы подп. 1.39 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).
 
Справочно: освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп. 1.39 п. 1 НК РБ).
 
Чаще всего страховую премию уплачивают одним платежом, т.е. единовременно.

Срок страхования, как правило, составляет один календарный год, т.е. 365 дней. Обращаем внимание, что договор страхования вступает в силу с 00 ч 00 мин дня, следующего за днем поступления страховой премии на счета страхователя или днем окончания действия предыдущего договора страхования, если иное не установлено договором.

Бухгалтеру вышеперечисленная информация необходима:

– для правильного отражения расходов в бухгалтерском учете;

– недопущения ошибок при исчислении налогов.

Расходы по страхованию подлежат распределению по периодам

Расходы признают в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем(п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, с изменениями и дополнениями).

Расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, далее – Инструкция № 89).

Учтенные на счете 97 производственные расходы необходимо списывать в дебет счетов учета затрат равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Заметим, что расходы по страхованию в составе расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами, Инструкцией № 89 не предусмотрены, однако их распределять необходимо. Обоснуем такую точку зрения.

Во-первых, распределение нужно в целях правильного и корректного отражения расходов отчетного периода.

Во-вторых, при ликвидации предприятия, при расторжении договора аренды, а также при досрочном отказе страхователя от договора страхования уплаченная страховая премия возврату не подлежит. В случае если страховая премия будет отнесена на счета учета расходов разово, будет нарушена норма ст. 8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 3321-XII).
 
Справочно: хозяйственные операции фиксируют в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражают в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (ст. 8 Закона № 3321-XII).
 
От редакции:
Как известно, в разделе НК РБ, который посвящен налогу на прибыль, с 2011 г. не применяется понятие "отчетный период". В целях исчисления налога на прибыль используют только понятие "налоговый период" (он равен одному году). Вопрос о необходимости составления месячной отчетности в настоящее время не урегулирован. Тем не менее считаем позицию автора верной. Обосновать ее можно следующим образом. Например, договор страхования заключен на год в апреле 2011 г. Следовательно, в любом случае расходы по страхованию будут отнесены к разным налоговым периодам 2011–2012 гг., а это требует первоначального отражения расходов по страхованию на счете 97.
 
В бухгалтерском учете арендатора необходимо отразить:

Д-т 76 – К-т 51
– оплачено страховой организации по договору страхования;

Д-т 97 – К-т 76
– произведенные расходы отнесены к расходам будущих периодов;

Д-т 20, 23, 26, 44 – К-т 97
– списаны расходы по страхованию арендованного помещения пропорционально количеству календарных дней отчетного месяца, приходящегося к данному договору страхования.

Пример

Страховщику 22 января 2011 г. по договору страхования оплачена вся сумма страховой премии в размере 707 480 руб. Предыдущий договор страхования действует до 29 января 2011 г. Срок действий договора страхования имущества юридических лиц – с 30 января 2011 г. по 29 января 2012 г. Сумма расходов, приходящаяся на 2011 г., по вновь заключенному договору страхования со-ставит 3 877 руб. (707 480 / 365 × 2). В январе 2011 г. в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 76 – К-т 51 – 707 480 руб.
– оплачено страховой организации;

Д-т 97 – К-т 76 – 707 480 руб.
– произведенные расходы отнесены к расходам будущих периодов;

Д-т 20, 23, 26, 44 – К-т 97 – 3 877 руб.
– списаны расходы по страхованию арендованного помещения.

Страховые взносы следует включать в затраты в налоговом учете

При налогообложении прибыли не следует включать в состав затрат страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК РБ).

Далее рассмотрим нормы нескольких документов.

Страхование имущества юридического лица отнесено к добровольным видам страхования (подп. 4.2 п. 4 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности", с учетом изменений и дополнений от 22.07.2010 № 384).

Один из видов добровольного страхования, расходы по которому следует учитывать при налогообложении прибыли, – страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Такую норму содержит подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).

Завершающую точку в разъяснениях по вопросу применения Указа № 280 поставило письмо МНС РБ от 03.02.2009 № 2-2-14/99. В нем сказано следующее:

"…Согласно пункту 1.2 данного Указа одним из видов добровольного страхования является страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Согласно данной норме добровольному страхованию подлежат основные средства, участвующие в непосредственном процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе служебные легковые автомобили независимо от их количества.

По согласованию с Министерством финансов в соответствии с данной нормой Указа также подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности.

Указом не установлено зависимости от возможности страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа распространяются в том числе на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг.

В соответствии с пунктом 1 Указа организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по указанным видам добровольного страхования…"

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК РБ).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 8 февраль 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Каким методом необходимо руководствоваться при списании запасов в январе?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Об утверждении Положения о порядке использования налоговыми органами и их должностными лицами при проведении проверок технических средств, в том числе аппаратуры, осуществляющей звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройств для сканирования документов, идентификаторов скрытых изображений для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений

10

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 28/35/38/27

11

Комментарий (Перечень способов подтверждения безопасности и качества товаров расширен)

13

Об утверждении Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства

17

Комментарий (При наличии инструкции можно не платить экологический налог)

21

Комментарии

27

Как стимулировать работников коммерческих организаций за рост реализации продукции, товаров (работ, услуг), поступления валютной выручки и снижение запасов готовой продукции

27

Административная ответствен­ность: изучаем новые правила

31

Обязательная сертификация продукции и услуг в 2011 году

33

Бюджет-2011 как отражение стоящих перед страной задач и возможностей их реализации

35

Минфин РБ разъясняет

38

Расходы на представительские цели организации определяют сами

38

МНС РБ разъясняет

38

Письмо МНС РБ от 02.02.2011 № 2-2-10/10134

38

ГТК РБ разъясняет

40

О несоответствиях, встречающихся в транспортных (перевозочных) и коммерческих документах, сопровождающих товары, перемещае­мые через таможенную границу Рес­пуб­лики Беларусь

40

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА          

42

перечень документов, посвященных одному вопросу

44

Налог на прибыль: все о льготах, предоставленных отдельным категориям плательщиков

44

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

49

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

49

Отходы: правильно заполняем налоговую декларацию

49

Акцизы: примеры заполнения налоговой декларации

54

Вычет НДС по основным средствам: по­вторение пройденного и особенности 2011 года

59

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Пособия семьям, воспитывающим детей: как всегда, много вопросов на практике

76

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

79

Определяем текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году и не допускаем ошибок

79

события. подробности

87

Новые размеры детских пособий

87

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

88

При приобретении у российских организаций прав на использование компьютерных программ уплатите НДС и налог на доходы

88

мнения специалистов

91

Расходы по страхованию арен­дуемых помещений нужно учитывать при исчислении налога на прибыль

91

У ВАС ПРОВЕРКА

94

НДС при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций – вас проверяет налоговая инспекция

94

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

101

Выплаты в пользу работников: какие налоги и взносы нужно начислить

101

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

105

Как применить льготу по на­логу на прибыль, если затраты по строительству объекта отнесены к расходам будущих периодов?

105

за рубежом

107

Практика МСФО: мнения экспертов

107

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

109

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 февраля 2011 года

109

Об индексе потребительских цен за январь 2011 года

110

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

110

Комментарий о порядке индексации доходов населения за январь 2011 года

110

РЕКЛАМА  

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 12 по 18 февраля 2011 года

112