Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Определяем текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году и не допускаем ошибок

Ирина Ефимова, экономист
Упрощение действующей системы налогообложения в Республике Беларусь кардинально изменило подходы к исчислению и уплате налога на прибыль с 1 января 2011 г. Изменения произошли как в методологии уплаты налога на прибыль, так и в сроках представления налоговой декларации.
Основные отличия в налогообложении прибыли в 2011 г. относительно ранее действующих подходов в 2010 г. состоят в следующем:
во-первых, налог на прибыль в 2011 г. необходимо уплачивать всем организациям независимо от финансовых результатов их деятельности за 2010 и 2011 гг. Убыточная работа организации не дает основания для освобождения от уплаты налога на прибыль в 2011 г.;
во-вторых, в течение 2011 г. нужно уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль по одному из вариантов в установленные сроки. Уплаченные суммы текущих платежей будут зачтены при уплате налога на прибыль за текущий год;
в-третьих, налогоплательщики должны представлять в налоговые органы в 2011 г. только одну налоговую декларацию по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.
ВЫБОР МЕТОДА ИСЧИСЛЕНИЯ ТЕКУЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ – ПРАВО ПЛАТЕЛЬЩИКА
Плательщики самостоятельно выбирают наиболее удобный для них метод уплаты текущих платежей. Они имеют право остановить свой выбор:
на первом методе – это уплата текущими платежами по результатам деятельности за 2010 г.;
втором методе – это уплата текущими платежами исходя из плановой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.
Отдав предпочтение одному из методов уплаты налога, следует учитывать, что налог должен быть уплачен в сроки, установленные ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК):
– в 2011 г. – не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря;
– с 2012 г. – не позднее 22 апреля текущего года; 22 июля текущего года; 22 октября текущего года;
– 22 января года, следующего за истекшим.
При уплате налога на прибыль, исчисленного исходя из фактических результатов деятельности организации за текущий год, уплаченные текущие платежи в течение 2011 г. по итогам года будут зачтены.
Первый метод исчисления текущих платежей
При выборе первого метода исчисления текущих платежей годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате равными частями в течение 2011 г., следует определять исходя из результатов деятельности плательщика за 2010 г.
Для этого по каждому из установленных сроков уплаты необходимо рассчитать размер плановых текущих платежей исходя из 1/4 годовой суммы налога на прибыль, исчисленной к уплате в Республике Беларусь нарастающим итогом за 2010 г. (по налоговому периоду, непосредственно предшествовавшему текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК)).
Пример 1
ООО "Орбита" выбрала первый метод исчисления текущих платежей в 2011 г. (исходя из результатов хозяйственной деятельности за 2010 г.). По итогам за 2010 г. сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в Республике Беларусь и отраженная по стр. 20 разд. I части I налоговой декларации (расчета), составила 60,0 млн. руб.
В течение 2011 г. ООО "Орбита" по каждому сроку уплаты равными частями следует перечислять в бюджет по 15,0 млн. руб. (1/4 × 60,0 млн. руб.).
Если аналогичный метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. выбран организацией, которая осуществляла деятельность в 2010 г. менее 12 месяцев, то сумму налога, подлежащую уплате текущими платежами в 2011 г., нужно определить расчетным путем. Для этого сумму налога на прибыль по итогам за 2010 г. необходимо разделить на фактическое количество месяцев этого периода и умножить на 12 месяцев.
Пример 2
Унитарное предприятие "Верас" зарегистрировалось и начало осуществлять деятельность в мае 2010 г. Организацией выбран первый метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 143 НК, за 2010 г. составила 8,0 млн. руб.
Годовая сумма налога на прибыль, которую следует уплатить текущими платежами в 2011 г., равна 12,0 млн. руб. (8,0 млн. руб. / 8 × 12, где 8 – это фактическое количество месяцев функционирования организации с мая по декабрь 2010 г.).
В приведенной ситуации предприятию в течение 2011 г. по каждому сроку уплаты равными частями нужно перечислить в бюджет по 3,0 млн. руб. (1/4 × 12,0 млн. руб.).
 
Вниманию читателей: не вправе применять первый метод исчисления текущих платежей плательщики, у которых по итогам за 2010 г. отсутствует сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в Республике Беларусь.
Пример 3
По итогам работы за 2010 г. организацией получен убыток в сумме 5,0 млн. руб. В данном случае организация не вправе применять первый метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г.
Пример 4
Унитарное предприятие в 2010 г. применяло упрощенную систему налогообложения и не уплачивало налог на прибыль. С 1 января 2011 г. принято решение о переходе на общий порядок налогообложения. Такое унитарное предприятие не может использовать первый метод уплаты текущих платежей исходя из данных по налоговому периоду, непосредственно предшествовавшему текущему налоговому периоду.
Пример 5
Торговая организация в результате применения льготы по налогу на прибыль в 2010 г. не являлась плательщиком налога на прибыль. В этой ситуации применить первый метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль она не имеет права.
Пример 6
Организация приняла решение в 2011 г. производить уплату текущих платежей по налогу на прибыль, применяя первый метод расчета. В апреле 2011 г. в организации проведена аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности за 2010 г. По ее результатам организация представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию, в которой вместо налогооблагаемой прибыли за прошедший год отражен убыток. Так как в организации с учетом уточненных расчетов за 2010 г. отсутствует сумма налога на прибыль, применять первый метод исчисления текущих платежей нельзя.
 
При уточнении суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему, плательщик должен внести изменения также и в налоговую декларацию по текущим платежам, подлежащим уплате.
В этом случае уточнения вносятся по каждому из сроков уплаты текущих платежей.
Пример 7
Организация воспользовалась правом уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. по первому методу. Сумма налога для уплаты в Республике Беларусь за 2010 г. составила 40,0 млн. руб. Применив методику расчета текущих платежей по первому методу, организация уплатила 10,0 млн. руб. – по сроку 22 марта 2011 г. и 10,0 млн. руб. – по сроку 22 июня 2011 г.
В июле 2011 г. обнаружена бухгалтерская ошибка при исчислении налога на прибыль за 2010 г. В результате этого организация представила уточненную декларацию за 2010 г. и отразила сумму налога на прибыль в размере 36,0 млн. руб.
В приведенной ситуации организации следует одновременно с уточненной налоговой декларацией за 2010 г. представить в налоговую инспекцию разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82. В представленной отчетности необходимо уточнить по каждому из сроков уплаты размер текущих платежей в 2011 г., который с учетом изменений составит 9,0 млн. руб. – по сроку 22 марта 2011 г. и 9,0 млн. руб. – по сроку 22 июня 2011 г., т.е. уточнению подлежат ранее уплаченные размеры текущих платежей.
Вниманию читателей: декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляют в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете (п. 8 ст. 63 НК).
Второй метод исчисления текущих платежей
Выбор второго метода исчисления текущих платежей означает, что годовая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате равными частями в течение текущего налогового периода, должна быть определена исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль. Сложность данного метода состоит в том, что плановая сумма налога на прибыль должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
Пример 8
Промышленное предприятие отдало предпочтение второму методу уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. Согласно бизнес-плану на 2011 г. предприятие планирует получить прибыль в сумме 25,0 млн. руб., облагаемую налогом по ставке 24 %. Сумма налога на прибыль исходя из предполагаемой прибыли составит 6,0 млн. руб. (25,0 млн. руб. × 24 / 100). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль и быть уплачена в следующие сроки:
– 22 марта 2011 г. – 1,5 млн. руб.;
– 22 июня 2011 г. – 1,5 млн. руб.;
– 22 сентября 2011 г. – 1,5 млн. руб.;
– 22 декабря 2011 г. – 1,5 млн. руб.
 
Требования законодательства таковы, что размер годовой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами, не должен быть менее 4,8 млн. руб. (6,0 млн. руб. × 80 / 100).
В приведенном примере промышленному предприятию необходимо контролировать, насколько объективно и ответственно были произведены плановые расчеты на 2011 г., так как внесение изменений в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами исходя из предполагаемой суммы налога, плательщики вносят в том случае, если меняются данные как в сторону их уменьшения, так и в сторону увеличения.
Вниманию читателей: внесение изменений в декларацию является правом плательщика.
Если организацией принято решение о внесении изменений в расчеты по предполагаемой сумме налога на прибыль на 2011 г., то нужно уточнить суммы налога на прибыль по каждому из сроков уплаты текущих платежей, в т.ч. и по срокам уплаты, которые истекли.
Пример 9
Организация выбрала в 2011 г. второй метод исчисления текущих платежей налога на прибыль. Плановая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами в 2011 г., определена в размере 5,0 млн. руб.
В течение 2011 г. организация изменила размер предполагаемой суммы налога на прибыль до 6,0 млн. руб. Уточненная налоговая декларация в связи с корректировкой плановой суммы налога на прибыль в налоговый орган не была представлена.
В данной ситуации организация не нарушила действующее законодательство, так как представление уточненной декларации в связи с изменением предполагаемой суммы налога на прибыль является правом плательщика.
 
Вновь созданные в течение текущего налогового периода филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ должны применять второй метод исчисления текущих платежей независимо от того, какой способ уплаты текущих платежей выбрала головная организация.
Применение второго метода уплаты текущих платежей не обязывает плательщиков ежеквартально производить расчет фактической суммы налога на прибыль и доплату в бюджет в случае, если размер исчисленных к уплате текущих платежей составил менее 80 % фактической суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам кварталов в пределах 2011 г., так как установить факт несоблюдения указанного критерия возможно только по итогам 2011 г.
ИЗМЕНЯТЬ МЕТОД УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА ВОЗМОЖНО В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение 2011 г. Исключение составляют случаи, когда происходит реорганизация организации (п. 5 ст. 143 НК). Процесс реорганизации включает в себя следующие составляющие:
– из состава прежней организации выделяют иную организацию;
– к действующей организации присоединяют иную организацию;
– происходит смена организационно-правовой формы собственности организации.
Если организация в перечисленных ситуациях до реорганизации исчисляла и уплачивала текущие платежи по первому методу, то после реорганизации она вправе выбрать второй метод. В данном случае следует уточнить и уплатить по-новому только текущие платежи, сроки уплаты которых еще не наступили.
При реорганизации юридического лица, применявшего до реорганизации первый метод платы налога на прибыль, и желании изменить этот метод необходимо сделать следующее. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, надо представить налоговую декларацию с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после даты представления декларации. Указанные изменения определяют по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
 
Вниманию читателей: если организация до процесса реорганизации выбрала второй метод исчисления текущих платежей, то пересмотреть данный метод в течение года она не сможет (п. 5 ст. 143 НК).
Пример 10
Общество с ограниченной ответственностью избрало для себя первый метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г.
В августе 2011 г. учредителями принято решение о преобразовании данной организации в унитарное предприятие. После преобразования унитарное предприятие вправе по оставшимся срокам уплаты текущих платежей изменить метод их исчисления.
Пример 11
Унитарное предприятие в 2011 г. производило уплату текущих платежей по налогу на прибыль, применяя второй метод уплаты.
В июле 2011 г. произошло преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью. После преобразования плательщик не вправе изменить метод исчисления текущих платежей.
 
Данные подходы к методологии налогообложения следует применять также к филиалам и (или) иным обособленным подразделениям юридического лица РБ, имеющим отдельный баланс, которым для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории республики через постоянное представительство.
Метод уплаты текущих платежей определяет организация по каждому филиалу, представительству и иному обособленному подразделению, исчисляющему налоги и исполняющему налоговые обязательства данной организации в отдельности, и зависит в т.ч. от результатов деятельности филиалов.
Важно учесть: под месяцем реорганизации для целей исчисления налога на прибыль понимают месяц, на который приходится:
– дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;
– дата государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;
– дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования.
Под месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица РБ, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, понимают месяц, на который приходится дата его создания.
Месяц начала осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство – это месяц, на который приходится начало осуществления деятельности такой организации.
При прекращении деятельности организации в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) ее правопреемник не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, должен представить налоговую декларацию и уплатить налог на прибыль исходя из фактической валовой прибыли этого плательщика за период до реорганизации.
Пример 12
Организация исчисляла и уплачивала текущие платежи в 2011 г. по первому методу. В июле 2011 г. она присоединилась к другой организации. Запись о прекращении деятельности сделана в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 31 июля 2011 г.
Организация-правопреемник не позднее 20 августа 2011 г. должна представить налоговую декларацию по налогу на прибыль, отражая фактические показатели присоединенной организации за период с 1 января по 31 июля 2011 г.
 
Уплату фактической суммы налога на прибыль за указанный период производят организации-правопреемники по сроку не позднее 20 августа 2011 г. В данном случае в зачет будет принята сумма текущих платежей, уплаченных присоединенной организацией по срокам 22 марта и 22 июня 2011 г.
Суммы налога на прибыль, исчисленные в отношении присоединенной организации за период с 1 января по 31 июля 2011 г., не должны быть учтены организацией-правопреемником при исчислении налога на прибыль за 2011 г.,а также для расчета текущих платежей, подлежащих уплате в 2012 г.
При ликвидации организации ликвидационная комиссия до дня представления ликвидационного баланса представляет регистрирующему органу налоговую декларацию и уплачивает налог на прибыль исходя из фактической валовой прибыли плательщика за период до его ликвидации.
Организациям, имеющим в своем составе филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, нужно иметь в виду, что НК не установлены особенности исчисления и уплаты текущих платежей такими организациями.
При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридическое лицо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место ликвидация, должно представить налоговую декларацию исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации, налоговые обязательства которого исполняли эти подразделения. Уплату налога на прибыль при ликвидации данных структурных подразделений необходимо произвести юридическому лицу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место такая ликвидация.
При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство должна быть представлена декларация, а налог на прибыль следует уплатить исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика.
 
Вниманию читателей: сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., которая должна быть уплачена не позднее 22 марта 2012 г., будет уменьшена на суммы налога на прибыль, уплаченные текущими платежами в течение 2011 г. Учреждениям образования, а также Департаменту охраны и его подразделениям, которые определяют валовую прибыль в виде превышения фактически полученных доходов над расходами, произведенными в течение налогового периода, уплату налога на прибыль за 2011 г. надо производить не позднее 22 марта 2012 г.
РАСЧЕТ ТЕКУЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТЫ ИМЕЕТ ОСОБЕННОСТИ
Плательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль по итогам налогового периода в случаях и в порядке, установленных законодательством. Снижение налога на прибыль может быть осуществлено при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход), а также при наступлении других обстоятельств. Расчет суммы налога на прибыль по итогам налогового периода следует производить нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки (п. 2 ст. 143 НК).
Рассмотрим особенности при применении льготного налогообложения, которые нужноучитывать субъектам хозяйствования в 2011 г.
При исчислении текущих платежей в 2011 г. по первому методу за основу необходимо принимать, как отмечалось ранее, сумму налога на прибыль, исчисленную для уплаты в Республике Беларусь нарастающим итогом за 2010 г.
Следовательно, льготы по налогу на прибыль, примененные в 2010 г., уменьшают размер текущих платежей, которые организация должна уплатить в 2011 г.
Пример 13
Организация в 2011 г. выбрала первый метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль.
По результатам деятельности за 2010 г. организация получила валовую прибыль в сумме 20,0 млн. руб. и применила льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и погашение кредитов банка в размере 8,0 млн. руб.
Для расчета текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. она должна учесть сумму валовой прибыли (20,0 млн. руб.) и размер льготы (8,0 млн. руб.), а также произвести уплату текущих платежей в следующие сроки:
– 3,0 млн. руб. – по сроку 22 марта 2011 г.;
– 3,0 млн. руб. – по сроку 22 июня 2011 г.;
– 3,0 млн. руб. – по сроку 22 сентября 2011 г.;
– 3,0 млн. руб. – по сроку 22 декабря 2011 г.
 
При исчислении текущих платежей по второму методу за основу следует взять предполагаемую сумму налога на прибыль на 2011 г. Данный расчет может учитывать планируемое освобождение от налогообложения сумм налога на прибыль в 2011 г. по основаниям, предусмотренным ст. 140 НК.
Важно помнить: при применении второго метода уплаты текущих платежей предполагаемая сумма налога на прибыль не должна быть менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам 2011 г.
ТЕКУЩИЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВОЗМОЖНО НЕ УПЛАЧИВАТЬ
Вновь созданные юридические лица (за исключением созданных путем реорганизации) вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в течение налогового периода, в котором они созданы, а также по сроку 22 января 2012 г.
Не производить уплату текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 г. также могут бюджетные организации; общественные и религиозные организации (объединения); республиканские государственно-общественные объединения; иные некоммерческие организации; учреждения образования, указанные в п. 5 ст. 137 НК; Департамент охраны МВД РБ и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении.
Не могут применять данную норму законодательства филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ МОЖЕТ БЫТЬ УМЕНЬШЕН ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА В ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут налоговые обязательства по доходам из источников в РБ, а также по доходам за пределами Республики Беларусь и имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (п. 3 ст. 14 НК).
Выручку белорусской организации от деятельности за пределами Республики Беларусь при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учесть до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства.
Доходом, полученным в иностранном государстве, следует признавать доход (выручку) белорусской организации, который приобретен в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора РБ по вопросам налогообложения – в соответствии с положениями этого договора (ст. 144 НК).
Если белорусская организация несет за пределами Республики Беларусь какие-либо расходы, то их необходимо принимать для определения налоговой базы по налогу на прибыль в составе затрат либо внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, в соответствии с законодательством РБ.
Фактически уплаченные (удержанные) суммы налога на прибыль (доход) по нормам законодательства иностранного государства возможно зачесть белорусской организации при уплате налога в Республике Беларусь. Основанием для зачета служит справка налогового органа или иной компетентной службы иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль в иностранном государстве.
В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны: наименование плательщика, название налога, дата уплаты и период, за который уплачен налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть представлен иной документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Производить зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ, необходимо в пределах уплаченной в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода. Произведенный зачет налога не может превышать размер налога на прибыль, уплаченного за календарный год, в котором он получен.
При осуществлении деятельности в Республике Беларусь иностранной организацией через постоянное представительство налог на прибыль должен быть исчислен и уплачен непосредственно плательщиком по месту нахождения представительства иностранной организации.
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство, открытое на территории Республики Беларусь, а также в иных местах на территории республики, то налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство.
ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ОПЕРАЦИЯМ ТРЕБУЕТ УЧЕТА
В случае освобождения от налога на прибыль либо применения пониженной ставки налога на прибыль плательщики должны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по данным операциям (п. 2 ст. 142 НК). Аналогичный подход следует применять в отношении операций, по которым предусмотрен учет прибыли (убытков), не соответствующий общепринятой методологии.
Для обоснованного формирования финансового результата по каждому из видов деятельности нужно предусмотреть в учетной политике механизм распределения прямых и косвенных затрат. Наиболее приемлемый вариант, который может быть выбран организацией, – это отнесение прямых затрат на основании первичных учетных документов непосредственно к тому или иному виду деятельности без распределения.
Критерии распределения косвенных затрат между видами деятельности могут быть разные: выручка от реализации, полученная по соответствующим операциям, фонд оплаты труда, численность работников и т.п.
Если учетной политикой указанный показатель не определен, то в качестве его следует принимать выручку, полученную по соответствующим операциям.
Пример 14
Выручка от оказания консультационных услуг составила 20 млн. руб., а от изготовления протезно-ортопедических изделий – 15 млн. руб. Затраты по оплате услуг связи равны 1,5 млн. руб. Учетной политикой не определен порядок распределения косвенных затрат.
Удельный вес выручки от реализации консультационных услуг, облагаемой по ставке 24 %, составил 0,6 (20 млн. руб. / (20 млн. руб. + 15 млн. руб.)), а выручки от изготовления протезно-ортопедических изделий, освобожденной от налогообложения налогом на прибыль, – 0,4 (15 млн. руб. / (20 млн. руб. + 15 млн. руб.)).
С учетом данного расчета размер затрат по оплате услуг связи в разрезе видов деятельности составит:
– по облагаемой выручке по ставке 24 % – 0,9 млн. руб. (0,6 × 1,5 млн. руб.);
– освобожденной выручке – 0,6 млн. руб. (0,4 × 1,5 млн. руб.).
НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СЛЕДУЕТ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НЕЗАВИСИМО ОТ НАЛИЧИЯ ОБЪЕКТОВ ОБЛОЖЕНИЯ ДАННЫМ НАЛОГОМ
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82), в 2011 г. имеет свои особенности. С 2011 г. организации не позднее 20 марта года, следующего за истекшим, должны представлять в налоговые органы декларацию по итогам года. Ее необходимо подавать независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
С 2011 г. заполнять в декларации нужно только те части и разделы декларации и приложения к форме декларации, для заполнения которых у плательщиков имеются сведения (п. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
В разд. II части I налоговой декларации (расчете) необходимо отражать только те суммы текущих платежей, которые подлежат перечислению в бюджет, т.е. с учетом льгот.
Если в результате применения освобождения от уплаты налога на прибыль отсутствуют суммы текущих платежей, подлежащих перечислению в бюджет, разд. II части I декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд представлять не нужно.
В декларации, которая будет представлена за 2011 г. по сроку не позднее 20 марта 2012 г., кроме суммы налога на прибыль, исчисленного к уплате по итогам 2011 г., следует отразить также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в 2012 г.
Не представляют налоговую декларацию при отсутствии валовой прибыли (убытка) по итогам 2011 г.:
– бюджетные организации;
– общественные организации (объединения);
– религиозные организации (объединения);
– республиканские государственно-общественные объединения;
– иные некоммерческие организации.
УПЛАТА ПЕНИ – СПОСОБ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В случае уплаты текущих платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством плательщик должен уплатить пеню за каждый календарный день просрочки. Начисление пени – это способ исполнения налогового обязательства, а не мера ответственности (ст. 49 НК).
С учетом вышеприведенных ситуаций пеня за нарушение сроков уплаты текущих платежей будет начислена:
– при уточнении суммы налога на прибыль по итогам 2010 г. (если выбран первый метод исчисления текущих платежей);
– занижении предполагаемой суммы налога на прибыль либо ее уточнении в сторону увеличения, если размер налога составил 80 % фактической суммы налога на прибыль (при выборе второго метода исчисления текущих платежей).
 
К сведению читателей
В статье "Определяем текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году и не допускаем ошибок" в "ГБ", № 8, на с. 84 в примере 13 после слов: "произвести уплату текущих платежей в следующие сроки" нужно читать:
 
– 0,72 млн. руб. – по сроку 22 марта 2011 г.;
 
– 0,72 млн. руб. – по сроку 22 июня 2011 г.;
 
– 0,72 млн. руб. – по сроку 22 сентября 2011 г.;
 
– 0,72 млн. руб. – по сроку 22 декабря 2011 г.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.