Затраты по объекту следует формироватьс даты начала строительства
Проблема освобождения от налога на прибыль возникла в связи с изменениями, внесенными в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). Данные изменения вступили в силу с 1 августа 2010 г. и утверждены постановлением Минстройархитектуры РБ от 31.05.2010 № 17 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете".
Суть изменений состоит в том, что формировать затраты по объекту незавершенного строительства организации должны начинать с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, подлежат отражению в учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". С даты начала выполнения работ произведенные расходы включают в состав затрат по незавершенному строительству записью:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т 97 "Расходы будущих периодов" (часть третья п. 11 Инструкции № 10).
Ранее, до внесения указанных изменений, бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляли на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (пп. 10, 11 Инструкции № 10).
Как поступить, если затраты понесены раньше, чем начато строительство?
Перечень условий, при которых прибыль организаций может быть освобождена от налога на прибыль, приведен в ст. 140 Налогового кодекса РБот 29.12.2009 № 71-З (далее – НК).
На практике зачастую до начала строительства заказчик проводит подготовительные работы, требующие определенных инвестиций, и тогда возникают вопросы, которые законодательно не урегулированы.
Для ясности поясним проблему на ситуации.
Ситуация
Организация в декабре 2010 г. на основании акта выполненных работ оплатила работы по составлению проектно-сметной документации строительства объекта. Фактически новое строительство производственного здания началось в январе 2011 г.
Освобождение от налога на прибыль по данным затратам необходимо применить в 2010 г. либо в 2011 г.?
Для правильного обоснования выводов по данной ситуации обратимся к нормам Инструкции № 10, согласно которой затраты за выполненные работы по составлению проектно-сметной документации до начала строительства должны быть учтены в составе расходов будущих периодов. С момента начала выполнения работ в январе 2011 г. произведенные расходы включают в состав затрат по незавершенному строительству.
В 2011 г. льгота по налогу на прибыль распространяется на валовую прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ,оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).
Какие условия обязательны для применения льготы?
Для применения освобождения от обложения налогом на прибыль плательщик должен соблюсти следующие условия:
– осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
– фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (подп. 2.1, 2.2п. 2 ст. 140 НК).
Капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств признают капитальными вложениями производственного назначения (п. 2 ст. 140 НК).
Из приведенной выше ситуации следует, что организация фактически получила объект капитальных вложений производственного назначения (проектно-сметную документацию) и оплатила работы по ее составлению. Проектно-сметная документация – это объект капитальных вложений, поскольку стоимость объекта строительства в бухгалтерском учете (учетная стоимость) – совокупность затрат инвестора на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта строительства (п. 5 Инструкции № 10).
Приведенные аргументы подтверждают, что условия для освобождения от налога на прибыль в 2010 г., предусмотренные подп. 2.1, 2.2 п. 2 ст. 140 НК, соблюдены.
Избежать проблем поможет официальный ответ
Освобождение от обложения налогом на прибыль возможно производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (п. 2 ст. 140 НК).
Безусловным является факт, что расходы по оплате работ за составление проектно-сметной документации формируют стоимость объекта строительства, что предусмотрено Инструкцией № 10.
Но в связи с тем, что внесенные изменения в Инструкцию № 10 изменили подходы к отражению расходов на счете 08 "Вложения вовнеоборотные активы", не возникнет ли проблема с освобождением от налогообложения в 2010 г.? Ведь фактическое отражение стоимости работ по составлению проектно-сметной документации на счете 08 произошло в январе 2011 г., а это уже другой налоговый период.
Как следует из формулировки вышеуказанной нормы НК, освобождение касается расходов, формирующих стоимость объектов строительства, а не уже сформировавших эту стоимость.
И тем не менее организациям лучше не рисковать в применении освобождения от налога на прибыль в 2010 г. в подобной ситуации и получить официальные разъяснения налоговых органов.
