Как применить льготу по на­логу на прибыль, если затраты по строительству объекта отнесены к расходам будущих периодов?

Михаил Щербаков, экономист

Организации, осуществляющие новое строительство объектов, зачастую не знают, как обосно-ванно применить освобождение от налога на прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. К наиболее спорным относят ситуации, когда инвестиции по строительному объекту начаты в одном отчетном периоде, а непосредственно выполнение работ приходится на другой налоговый период. Исходя из действующих норм законодательства возникает вопрос: в каком налоговом периоде возможно применение освобождения от налога на прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения, если затраты, связанные со строительством объекта, сформированы гораздо раньше, чем сроки начала строительства?

Затраты по объекту следует формироватьс даты начала строительства

Проблема освобождения от налога на прибыль возникла в связи с изменениями, внесенными в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). Данные изменения вступили в силу с 1 августа 2010 г. и утверждены постановлением Минстройархитектуры РБ от 31.05.2010 № 17 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете".

Суть изменений состоит в том, что формировать затраты по объекту незавершенного строительства организации должны начинать с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, подлежат отражению в учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". С даты начала выполнения работ произведенные расходы включают в состав затрат по незавершенному строительству записью:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т 97 "Расходы будущих периодов" (часть третья п. 11 Инструкции № 10).

Ранее, до внесения указанных изменений, бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляли на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (пп. 10, 11 Инструкции № 10).

Как поступить, если затраты понесены раньше, чем начато строительство?

Перечень условий, при которых прибыль организаций может быть освобождена от налога на прибыль, приведен в ст. 140 Налогового кодекса РБот 29.12.2009 № 71-З (далее – НК).

На практике зачастую до начала строительства заказчик проводит подготовительные работы, требующие определенных инвестиций, и тогда возникают вопросы, которые законодательно не урегулированы.

Для ясности поясним проблему на ситуации.

Ситуация

Организация в декабре 2010 г. на основании акта выполненных работ оплатила работы по составлению проектно-сметной документации строительства объекта. Фактически новое строительство производственного здания началось в январе 2011 г.

Освобождение от налога на прибыль по данным затратам необходимо применить в 2010 г. либо в 2011 г.?

Для правильного обоснования выводов по данной ситуации обратимся к нормам Инструкции № 10, согласно которой затраты за выполненные работы по составлению проектно-сметной документации до начала строительства должны быть учтены в составе расходов будущих периодов. С момента начала выполнения работ в январе 2011 г. произведенные расходы включают в состав затрат по незавершенному строительству.

В 2011 г. льгота по налогу на прибыль распространяется на валовую прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ,оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).

Какие условия обязательны для применения льготы?

Для применения освобождения от обложения налогом на прибыль плательщик должен соблюсти следующие условия:

осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;

фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (подп. 2.1, 2.2п. 2 ст. 140 НК).

Капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств признают капитальными вложениями производственного назначения (п. 2 ст. 140 НК).

Из приведенной выше ситуации следует, что организация фактически получила объект капитальных вложений производственного назначения (проектно-сметную документацию) и оплатила работы по ее составлению. Проектно-сметная документация – это объект капитальных вложений, поскольку стоимость объекта строительства в бухгалтерском учете (учетная стоимость) – совокупность затрат инвестора на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта строительства (п. 5 Инструкции № 10).

Приведенные аргументы подтверждают, что условия для освобождения от налога на прибыль в 2010 г., предусмотренные подп. 2.1, 2.2 п. 2 ст. 140 НК, соблюдены.

Избежать проблем поможет официальный ответ

Освобождение от обложения налогом на прибыль возможно производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (п. 2 ст. 140 НК).

Безусловным является факт, что расходы по оплате работ за составление проектно-сметной документации формируют стоимость объекта строительства, что предусмотрено Инструкцией № 10.

Но в связи с тем, что внесенные изменения в Инструкцию № 10 изменили подходы к отражению расходов на счете 08 "Вложения вовнеоборотные активы", не возникнет ли проблема с освобождением от налогообложения в 2010 г.? Ведь фактическое отражение стоимости работ по составлению проектно-сметной документации на счете 08 произошло в январе 2011 г., а это уже другой налоговый период.

Как следует из формулировки вышеуказанной нормы НК, освобождение касается расходов, формирующих стоимость объектов строительства, а не уже сформировавших эту стоимость.

И тем не менее организациям лучше не рисковать в применении освобождения от налога на прибыль в 2010 г. в подобной ситуации и получить официальные разъяснения налоговых органов.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 8 февраль 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Каким методом необходимо руководствоваться при списании запасов в январе?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Об утверждении Положения о порядке использования налоговыми органами и их должностными лицами при проведении проверок технических средств, в том числе аппаратуры, осуществляющей звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройств для сканирования документов, идентификаторов скрытых изображений для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений

10

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 28/35/38/27

11

Комментарий (Перечень способов подтверждения безопасности и качества товаров расширен)

13

Об утверждении Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства

17

Комментарий (При наличии инструкции можно не платить экологический налог)

21

Комментарии

27

Как стимулировать работников коммерческих организаций за рост реализации продукции, товаров (работ, услуг), поступления валютной выручки и снижение запасов готовой продукции

27

Административная ответствен­ность: изучаем новые правила

31

Обязательная сертификация продукции и услуг в 2011 году

33

Бюджет-2011 как отражение стоящих перед страной задач и возможностей их реализации

35

Минфин РБ разъясняет

38

Расходы на представительские цели организации определяют сами

38

МНС РБ разъясняет

38

Письмо МНС РБ от 02.02.2011 № 2-2-10/10134

38

ГТК РБ разъясняет

40

О несоответствиях, встречающихся в транспортных (перевозочных) и коммерческих документах, сопровождающих товары, перемещае­мые через таможенную границу Рес­пуб­лики Беларусь

40

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА          

42

перечень документов, посвященных одному вопросу

44

Налог на прибыль: все о льготах, предоставленных отдельным категориям плательщиков

44

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

49

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

49

Отходы: правильно заполняем налоговую декларацию

49

Акцизы: примеры заполнения налоговой декларации

54

Вычет НДС по основным средствам: по­вторение пройденного и особенности 2011 года

59

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Пособия семьям, воспитывающим детей: как всегда, много вопросов на практике

76

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

79

Определяем текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году и не допускаем ошибок

79

события. подробности

87

Новые размеры детских пособий

87

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

88

При приобретении у российских организаций прав на использование компьютерных программ уплатите НДС и налог на доходы

88

мнения специалистов

91

Расходы по страхованию арен­дуемых помещений нужно учитывать при исчислении налога на прибыль

91

У ВАС ПРОВЕРКА

94

НДС при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций – вас проверяет налоговая инспекция

94

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

101

Выплаты в пользу работников: какие налоги и взносы нужно начислить

101

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

105

Как применить льготу по на­логу на прибыль, если затраты по строительству объекта отнесены к расходам будущих периодов?

105

за рубежом

107

Практика МСФО: мнения экспертов

107

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

109

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 февраля 2011 года

109

Об индексе потребительских цен за январь 2011 года

110

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

110

Комментарий о порядке индексации доходов населения за январь 2011 года

110

РЕКЛАМА  

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 12 по 18 февраля 2011 года

112