Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

C 1 января 2013 года увеличиваются ставки акцизов на подакцизные товары

(Комментарий к гл. 13 "Акцизы" Налогового кодекса РБ, в ред. Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З)

Андрей Недоступ, аудитор

Закон РБ от 26.10.2012 № 431-З (далее – Закон № 431-З) внес изменения и дополнения в гл. 13 "Акцизы" Налогового кодекса РБ (далее – НК). Рассмотрим новации в данной сфере.

 

Реализация ввезенных подакцизных товаров

 

На территорию Республики Беларусь ввозят как подакцизные товары, облагаемые акцизами, так и подакцизные товары, освобождаемые от акцизов в соответствии со ст. 116 НК и иным законодательством.
 
Справочно: Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" (далее – Указ № 546) освобождены от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, указанные в приложении данного документа. Кроме того, не облагают акцизами реализуемые юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) транспортные средства, ввезенные ими на территорию республики.
 
Последующую реализацию и тех, и других подакцизных товаров освобождают от обложения акцизами. В связи с этим в ст. 113 НК уточнены требования подп. 1.3 п. 1 этой статьи. Так, с нового года подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признают объектом обложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если при ввозе на территорию республики этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.
Пример 1
Из Российской Федерации организация ввозит транспортное средство, которое в соответствии с Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 освобождено от уплаты акцизов при его ввозе. При реализации этого транспортного средства исчисление и уплату акцизов производить не надо несмотря на то, что при его ввозе уплата акцизов не была осуществлена.
Освобождение от акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в порядке товарообмена (бартера)
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе дает право применить освобождение от акцизов при вывозе подакцизной продукции в государства – члены Таможенного союза на основании товарообменных (бартерных) договоров.
С 1 января 2013 г. такое освобождение от акцизов уже предусмотрено и в НК с учетом изменений, внесенных в подп. 1.5 п. 1 ст. 114 НК.
Пример 2
Белорусский производитель подакцизной продукции осуществляет ее обмен на сырье по товарообменному договору с российской организацией. Эта продукция вывозится в Россию. Производитель имеет право применить освобождение от акцизов при наличии документов, подтверждающих вывоз данной продукции из Республики Беларусь. Перечень указанных документов приведен в п. 3 ст. 114 НК.
Пример 3
Белорусский производитель подакцизной продукции осуществляет ее обмен на другие товары по товарообменному договору с литовской организацией. Эта продукция вывозится в Литву. Производитель не имеет права применить освобождение от акцизов даже при наличии документов, подтверждающих вывоз этой продукции из Республики Беларусь.
Документальное подтверждение вывоза подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья
В целях установления порядка подтверждения вывоза подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, за пределы территории Республики Беларусь для применения освобождения от акцизов переработчиком этого сырья Законом № 431-З внесены соответствующие дополнения в пп. 2 и 3 ст. 114 НК.
Так, с 1 января 2013 г. плательщику для подтверждения фактического вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства – члены Таможенного союза) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, необходимо иметь:
1) если плательщик реализует эти товары сам:
– контракт на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;
– копию контракта собственника давальческого сырья, заключенного с нерезидентом РБ на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь;
– копию заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа).
 
Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь;
2) если плательщик реализует эти товары через посредника:
– документы, перечисленные в п. 1);
– копию контракта собственника давальческого сырья с посредником;
– копию контракта посредника, заключенного с нерезидентом РБ на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы Республики Беларусь.
Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и реализуемых собственником-комитентом (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза через комиссионера, освобождают от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:
– договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза;
– копии договора (контракта) собственника давальческого сырья с комиссионером;
– копии договора (контракта) комиссионера, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза;
– транспортных (товаросопроводительных) документов (их копий), подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров;
– копии заявления о ввозе товаров (должна быть представлена плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).
Момент фактической реализации
В условиях перехода определения момента фактической реализации по НДС методом "по отгрузке" и в части перехода на налогообложение акцизами методом "по отгрузке" соответствующие изменения внесены Законом № 431-З в ст. 118 НК.
Исходя из этих изменений момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров с 2013 г. должен быть определен как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров.
Днем отгрузки товаров признают дату их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.
Пример 4
Произведенная подакцизная продукция отгружена со склада 3 января 2013 г. Плата за эту продукцию была получена в феврале 2013 г. Момент фактической реализации подакцизной продукции приходится на январь 2013 г.
 
Законом № 431-З откорректирована также часть вторая п. 4 ст. 120 НК. Установлено, что при изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.
Учитывая это требование, применение метода определения момента фактической реализации "по отгрузке" с 2013 г. плательщиками акцизов, ранее применявшими определение момента фактической реализации методом "по оплате", будет использовано в отношении подакцизных товаров, отгруженных (переданных) с 1 января 2013 г. Соответственно если подакцизные товары были отгружены в 2012 г., а оплата по ним поступает в 2013 г., то исчисление акцизов в отношении данных товаров следует производить за тот налоговый период, в котором поступила оплата за эти товары, а при отсутствии оплаты в течение 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров – за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней.
Пример 5
Организация, являющаяся производителем подакцизной продукции, отгрузила подакцизную продукцию 31 декабря 2012 г. Оплата была получена в январе 2013 г. Исчисление акцизов следует произвести за январь 2013 г.
Запрет на вычет при безвозвратной утере подакцизных товаров
Законом № 431-З в п. 4 ст. 123 НК урегулировано отсутствие вычета сумм акцизов при безвозвратной утере подакцизных товаров. Так, в случае безвозвратной утери подакцизных товаров, предназначенных для использования в производстве других подакцизных товаров, в процессе их производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки суммы акцизов по таким подакцизным товарам вычету (возврату) не подлежат.
Пример 6
Приобретено подакцизное сырье в размере 1 000 т с предъявленной суммой акцизов в размере 991 800 руб. за 1 т для производства подакцизной продукции. При хранении этого сырья было безвозвратно утеряно 300 кг сырья. Сумма акцизов в размере 297 540 руб. (991 800 / 1 000 × 300) вычету при исчислении акцизов по произведенной подакцизной продукции не подлежит.
Ставки акцизов
В связи с проводимой налоговой политикой в части индексации доходной части бюджета с 1 января 2013 г. изменяются ставки акцизов на подакцизные товары в сторону увеличения.
Напомним, что в Республике Беларусь ставки акцизов:
– едины как для подакцизных товаров, произведенных на территории республики, так и для подакцизных товаров, ввозимых на ее территорию и (или) реализуемых на ее территории;
– установлены в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
– содержатся в приложении 1 к НК в ред. Закона № 431-З.
Рассмотрим в таблице более подробно корректировку ставок акцизов по позициям подакцизных товаров, которая произойдет с 1 января 2013 г.
 
 
Новые ставки акцизов применяют со дня их установления
Освобождение от обложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключение из перечня подакцизных товаров применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.
При изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров (п. 4 ст. 120 НК).
Соответственно новые ставки акцизов следует применять при отгрузке подакцизной продукции с 1 января 2013 г. независимо от даты поступления оплаты.
Пример 7
1. Организация – производитель дизельного топлива определяет момент фактической реализации методом "по отгрузке". Дизельное топливо отгружено 28 декабря 2012 г. Оплата получена 4 января 2013 г. Применяются ставки акцизов, установленные до 1 января 2013 г.
2. Организация – производитель дизельного топлива определяет момент фактической реализации методом "по отгрузке". Дизельное топливо отгружено 4 января 2013 г. Оплата получена 28 декабря 2012 г. (предварительная оплата). Применяются ставки акцизов, установленные с 1 января 2013 г.
С 1 января 2013 г. не на все виды подакцизных товаров повышают ставки акцизов
Ставки акцизов не изменились:
– на спирт этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства спирта этилового ректификованного;
– спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков;
– спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 %, а также с объемной долей этилового спирта 7 % и более, отпущенные организациям РБ для производства безалкогольных напитков;
– пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно;
– микроавтобусы и автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно.
На эти подакцизные товары в 2013 г., как и в 2012 г., установлены нулевые ставки акцизов.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.