НДС по зарубежным командировкам

При направлении работников в командировку наниматель должен оформить приказ (распоряжение) (ст. 93 ТК), который является основанием для расчета и выплаты денежных средств (аванса) (п. 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115, далее – Инструкция № 115).

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняют место работы (должность) и заработную плату в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).

При зарубежных служебных командировках наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить работнику следующие расходы (п. 8 Инструкции № 115):

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) найму жилого помещения;

3) проживанию вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Далее в статье обратим внимание именно на "иные расходы" командированного работника в производственных целях.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст. 92 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Таким образом, при зарубежной командировке приобретение некоторых услуг за границей может повлечь за собой необходимость исчисления НДС. Здесь важно определить место реализации оказываемых услуг в целях исчисления и уплаты данного налога.

Если местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, то в таком случае при приобретении указанных услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, резиденту РБ (потребителю услуг) нужно исчислить НДС (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).

Пример 1

Работник торгового предприятия был командирован в г. Волжск (РФ). Целью командировки является подписание контракта с частной российской бухгалтерской компанией для дачи консультаций по вопросам налогообложения в Российской Федерации.

Стоимость консультационных услуг составила 2 200 рос. руб. Курс 1 рос. руб. на дату составления авансового отчета (14 ноября 2012 г.) составил 270,0 бел. руб. за 1 рос. руб.

 

Поскольку в нашем примере потребитель консультационных услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и подпадает под действие подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК и п. 4 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по услугам), то местом реализации при оказании такого рода услуг признают территорию Республики Беларусь.

Следовательно, при приобретении указанных услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, белорусскому потребителю услуг нужно исчислить НДС.

Пример 1 (продолжение)

На дату составления авансового отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 594 000 руб. (2 200 рос. руб. × 270 бел. руб.)

– отражена стоимость консультационных услуг.

И одновременно следует отразить начисление НДС от стоимости консультационных услуг:

Д-т 18 "НДС по приобретенным и оплаченным ценностям" – К-т 68 "НДС" – 118 800 руб. (594 000 × 20 / 100)

– исчислен НДС.

 

В зарубежной командировке могут приобретаться и товарно-материальные ценности, что может повлечь за собой необходимость исчисления НДС (см. табл. 1).

 

 

Находясь в командировке в г. Смоленске (РФ), командированный работник приобрел у резидента РФ генератор стоимостью 4 500 рос. руб. В документах на приобретение товара был выделен НДС 18 % в сумме 686 рос. руб. Курс 1 рос. руб. на дату составления авансового отчета на 27 октября 2012 г. (дату принятия товара на учет) – 270,5 бел. руб.

 

Обращаем внимание:

– сумму НДС, выделенную в документах резидентом РФ, к зачету не принимают, так как она предъявлена не плательщиком НДС в Республике Беларусь (более подробно вопрос принятия к вычету НДС рассмотрим в табл. 2);

– взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом по товарам, осуществляет налоговый орган государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (согласно Протоколу по товарам).

То есть при приобретении и ввозе товаров из Российской Федерации (в данном примере) импортер будет уплачивать НДС налоговым органам по месту постановки на учет, если товары приобретены им в собственность.

Пример 2 (продолжение)

На дату принятия товара на учет в бухгалтерском учете следует сделать проводки:

Д-т 41 "Товары" – К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 1 217 250 (4 500 рос. руб. (в т.ч. НДС – 686 рос. руб.) × 270,5 бел. руб.)

– отражены в учете товары, приобретенные подотчетным лицом.

НДС при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Следовательно, в нашем примере в срок до 20 ноября 2012 г. должен быть уплачен НДС в сумме 243 450 руб. (1 217 250 × 20 / 100).

 

Принятие к вычету НДС по командировочным расходам также имеет свои особенности (см. табл. 2).

 

 

Работник организации отправлен в зарубежную командировку в г. Москву (РФ). К авансовому отчету по возвращению из служебной командировки работником были приложены билеты на поезд Минск-Москва и обратно. Билет по маршруту Минск-Москва был куплен в Минске, обратный билет по маршруту Москва-Минск был куплен в Москве (РФ). Его стоимость составила 3 200 рос. руб. Курс 1 рос. руб. на дату составления авансового отчета – 273 бел. руб. за 1 рос. руб., в т.ч. в билете выделен НДС 18 % в размере 488 рос. руб.

На дату составления авансового отчета в бухгалтерском учете следует сделать проводки:

Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 873 600 руб. (3 200 рос. руб. (в т.ч. НДС – 488 рос. руб.) × 273 бел. руб.)

– отражены командировочные расходы.

Пример 4

Работник частного торгового предприятия был командирован в г. Каунас (Литовская Республика). К авансовому отчету по возвращению из служебной командировки работником были приложены документы, подтверждающие проживание в гостинице г. Каунас на сумму 186 евро, в т.ч. НДС по ставке 21 % на сумму 32 евро. Курс евро на дату составления авансового отчета равен 10 910 бел. руб. за 1 евро.

На дату составления авансового отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 2 029 260 руб. (186 евро (в т.ч. НДС – 32 евро) × 10 910 бел. руб.)

– отражены командировочные расходы по найму жилого помещения в пределах норм.

Пример 5

Работник предприятия был отправлен в служебную командировку в г. Даугавпилс (Латвийская Республика) на служебном автомобиле. К авансовому отчету по возвращении из командировки работником были приложены документы на заправку служебного автомобиля на территории Латвии на сумму 72 евро, в т.ч. НДС на сумму 13 евро. Курс евро на дату составления авансового отчета – 11 010 бел. руб.

В бухгалтерском учете на дату составления авансового отчета необходимо сделать проводки:

Д-т 10-3 "Топливо" – К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – 792 720 руб. (72 евро × 11 010 бел. руб.) (в т.ч. НДС – 13 евро)

– отражены расходы по заправке служебного автомобиля.