Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году

(Комментарий к постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 "О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь")

Рыбак Т.,Калачик Е.,Гончарова В.

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 "О внесении изменений и дополнений в отдельные нормативные правовые акты" (далее – постановление № 74). Им внесены изменения и дополнения в следующие нормативные правовые акты:

– Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
– Инструкцию по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утверж­денную постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62;
– Правила аудиторской деятельности "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.12.2008 № 203.

Внимание! Со вступлением в силу постановления № 74 с 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются только по методу начисления.

Организации, отражавшие до 1 января 2013 г. доходы по методу оплаты, должны признать в 2013 г. доходы, не оплаченные (не полученные) до 1 января 2013 г., по мере оплаты (фактического получения) этих доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г.


Ситуация 1
Согласно учетной политике в 2012 г. организация, осуществляющая торговую деятельность, признавала доходы по методу оплаты. На 1 января 2013 г. на счете 45 "Товары отгруженные" числился остаток отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров по стоимости приобретения 98 млн. руб. (стоимость реализации – 156 млн. руб.). Плата за указанные товары поступила на расчетный счет организации 15 января 2013 г. в сумме 84 млн. руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров – 53 млн. руб.), 6 февраля 2013 г. – в сумме 72 млн. руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров – 45 млн. руб.).

В январе 2013 г. было реализовано покупателям товаров на сумму 492 млн. руб. (стоимость приобретения – 310 млн. руб.), в феврале – 570 млн. руб. (стоимость приобретения – 365 млн. руб.).

Ставка НДС по всем товарам – 20 %.

Вариант 1. Согласно учетной политике на 2013 г. организация установила переходный период – весь 2013 г.

Вариант 2. Согласно учетной политике на 2013 г. организация 3 января 2013 г. признает выручку по всем товарам, отгруженным до 1 января 2013 г., но не оплаченным покупателями по состоянию на 3 января 2013 г.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете исходя из данных, приведенных в ситуации 1 (см. табл. 1).

Таблица 1

Отметим, что часть вторая п. 17 Инструкции № 102 дополнена следующим положением: организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абз. 3–5 части первой п. 17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

Введение данного положения позволит организациям признавать выручку от реализации продукции, товаров до даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары (например, на дату отгрузки товаров со склада организации). Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров организации закрепляют в учетной политике.


Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров

В связи с признанием доходов в 2013 г. только по методу начисления изменена редакция абз. 16 и 17 п. 13, а также пп. 26, 38 Инструкции № 102 (см. табл. 2).

Таблица 2

Ситуация 2

В январе 2013 г. суд вынес решение о том, что в связи с ненадлежащим исполнением обязательства по поставке товаров организация должна уплатить другой организации пеню в сумме 30 млн. руб. Организация перечислила с расчетного счета денежные средства в оплату пени: в феврале 2013 г. – 14 млн. руб., в марте 2013 г. – 16 млн. руб.

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признают расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).

В налоговом учете суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включают в состав внереализационных расходов. Дату отражения внереализационных расходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – не может быть ранее даты, указанной в п. 3 ст. 129 НК (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Учитывая изложенное, в ситуации 2 сумма пени в бухгалтерском учете признается расходом в январе 2013 г., а для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов в феврале и марте 2013 г. В связи с тем что расход в бухгалтерском учете признают ранее, чем принимают для целей налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, от которой рассчитывается и в январе 2013 г. отражается в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных операций (см. табл. 3).

Таблица 3


 

Прочие изменения и дополнения, внесенные постановлением № 74

1. Пункт 3 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются. Таким образом, при передаче продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг в пределах одного юридического лица доходы не признаются ни у головной организации, ни у фи­лиалов.

Справочно: филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они действуют на основании утвержденных им положений и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (ст. 51 Гражданского кодекса РБ).

2. В состав прямых затрат включены прочие прямые затраты, к которым отнесены прямые затраты (за исключением прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат), связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, прямо включаемые в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

3. Предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные затраты", при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством.

Справочно: исключительные случаи списания затрат, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные затраты", определены в Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (в ред. постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38).

4. Уточнен порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44, при определении финансовых результатов списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") в полной сумме.

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов), учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию", при определении финансовых результатов также списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6) в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).

Справочно: стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанных в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон о бухучете)).

Отметим, что фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на их приобретение. При этом к запасам относятся и товары (пп. 3, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).

Таким образом, транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, могут относиться на увеличение стоимости товаров или включаться в состав расходов на реализацию. Выбранный способ бухгалтерского учета транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Порядок распределения включенных в состав расходов на реализацию транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, между реализованными товарами и товарами, оставшимися на конец месяца нереализованными, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность устанавливает Минторг.

5. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (подп. 2.7 п. 2 постановления № 74).

 

Ситуация 3

Организация в декабре 2012 г. приобрела товар стоимостью 5 000 долл. США на условиях последующей оплаты. Согласно условиям контракта оплата может производиться в любой иностранной валюте либо в белорусских рублях исходя из увеличенного в 1,2 раза официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату оплаты товара.

Обязательства перед поставщиком необходимо выразить в бухгалтерском учете в иностранной валюте до момента оплаты. Оплата за товар в белорусских рублях произведена 5 января 2013 г. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком, на дату оприходования товара составляет 8 540 руб., на дату оплаты – 8 630 руб., на 31 декабря 2012 г. – 8 570 руб.

Организация не применяет порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, установленный постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте".

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете будет следующим (см. табл. 4):

Таблица 4


 

6. В пп. 25, 37 Инструкции № 102 конкретизировано, что проценты, причитающиеся к получению, а также проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете соответственно доходами, расходами ежемесячно.

Обращаем внимание, что в 2012 г. применялся аналогичный порядок признания процентов, причитающихся к получению (в случае применения метода начисления согласно учетной политике организации), и процентов, подлежащих к уплате (независимо от применяемого метода признания доходов).

Справочно: хозяйственные операции фиксируют в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражают в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций (ст. 8, 13 Закона о бухучете).

7. Из пп. 22, 47 Инструкции № 102 исключен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

С 1 января 2013 г. дебиторскую задолженность покупателей за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги отражают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (другие счета учета расчетов не применяются).

8. Пункт 43 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что резервы по сомнительным долгам организации создают на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом.


Татьяна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, канд. экон. наук, доцент, аудитор, DipIFR

Елена Калачик, начальник отдела международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, САР

Валентина Гончарова, главный бухгалтер-эксперт отдела международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 7 февраль 2013
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как следует поступить с остатком затрат по транспортным расходам по состоянию на 1 января 2013 года?

8

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ [Срочно и важно]

9

Исчисление и уплата налога на прибыль за 2012 год и новации 2013 года

9

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Налоги

14

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38

14

Комментарий (Организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге доходов и расходов, должны применять в работе новую форму книги)

21

Комментарий (Упрощенная система: в разделах I и VI книги учета доходов и расходов произошли кардинальные изменения)

24

Бухгалтерский учет

27

О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

27

Комментарий (С 1 фев­раля 2013 г. в порядке начисления амортизации произошли изменения)[Срочно и важно]

32

Тарифы и цены

37

О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35

37

Комментарий (Предельные максимальные отпускные цены на яйцо куриное возросли)

38

Комментарии

40

Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году

40

С 1 февраля 2013 года размеры пособий семьям увеличены[Срочно и важно]

45

Статистическая отчетность по форме 12-вэс (услуги): срок подготовки увеличен на 3 дня

49

Импортеры, применяющие льготы при уплате таможенных платежей, должны отчитываться по ввезенным товарам

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

56

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

57

Совершенствуется порядок определения ложного банкротства

57

ВОПРОС – ОТВЕТ

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Курсовые и суммовые разницы, возникающие при исполнении договоров лизинга, в бухгалтерском учете лизинго­дателя и лизингополучателя

66

Переоценка-2013: практические ситуации

79

СОВЕТЫ ЮРИСТА

82

Договор от имени контрагента подписал директор, который не имеет полномочий директора. Как упредить недействительность сделки?

82

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ       

85

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

86

В организации работает инвалид

86

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

92

Налог на доходы по займам 2012 года: исчислять ежемесячно или в соответствии с условиями договора?

92

РЕКЛАМА

94

ВНИМАНИЕ, АУДИТОРЫ! РЕЙТИНГ-2012!!!

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период со 2 по 8 февраля 2013 года

96