Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (Упрощенная система: в разделах I и VI книги учета доходов и расходов произошли кардинальные изменения)

Сергей Шкирман, экономист

Комментируемое постановление (далее – постановление № 45/78/120/225) внесло многочисленные дополнения и изменения в постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения".
Основные новшества претерпели разд. I и разд. VI книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов, книга). Рассмотрим их подробнее.

 

Изменения в разд. I книги учета доходов и расходов

 

Форма и название разд. I изменились кардинально. Сейчас этот раздел называется "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов" (ранее – "Учет доходов и расходов") и состоит из 3 частей (ранее деление на части отсутствовало).
В части I книги ведется учет валовой выручки за отчетный период и с начала года. При этом:
в течение отчетного периода в гр. 5 отражается информация о внереализационных доходах (с указанием в гр. 1–3 даты записи, содержания операции, наименования, номера и даты документа, на основании которого совершена эта операция);
– по окончании каждого месяца отдельной строкой в гр. 4 отражается информация о выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Информацию о выручке от реализации берут из итоговых записей в части II книги по состоянию на конец каждого месяца.
В части II учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ведется с отражением каждой отгрузки и каж­дой предварительной оплаты.
При этом если товары (работы, услуги), имущественные права на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи не оплачены или даты их отгрузки (выполнения, оказания), передачи и оплаты совпадают (как, например, при осуществлении розничной торговли), то сведения об этих операциях следует заносить в п. 1 части II книги с отслеживанием момента поступления оплаты в течение года. Информация о поступившей оплате (с указанием наименования документа, его даты и номера, даты и суммы оплаты) отражается в определенной паре граф (с 6 по 29), соответствующих месяцу оплаты (с января по декабрь).
Если же за товары (работы, услуги), имущественные права получена предварительная оплата, то сведения о таких операциях отражают в п. 2 части II книги с отслеживанием в течение года момента отгрузки (выполнения, оказания), передачи указанных активов. Информация о состоявшейся отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (с указанием наименования документа, его даты и номера, даты и стоимости отгрузки) отражается в определенной паре граф (с 6 по 29), соответствующих месяцу отгрузки (с января по декабрь).
В части III книги ведется учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода. Например, если в организации отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал, то информацию о кредиторской задолженности фиксируют в части III разд. I книги по окончании каждого квартала.
При этом обращаем внимание, что в части III книги не отражается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), отраженная в п. 2 части II. В части III книги фиксируется кредиторская задолженность, например, за полученные от поставщиков (исполнителей) товары (услуги), по займам (кредитам) и иным операциям, не имеющим прямого отношения к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Изменения в разд. VI книги учета доходов и расходов
Не менее кардинально изменились форма и название разд. VI. Ранее этот раздел назывался "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период" и в нем через установление среднего процента покупной стоимости товаров подсчитывалась покупная стоимость реализованных товаров, которая переносилась в гр. 8 разд. I книги с целью определения валового дохода.
Как известно, с 1 января 2013 г. валовой доход в качестве налоговой базы для исчисления налога при УСН не применяется, поэтому отпала необходимость в определении покупной стоимости реализованных товаров.
Вместе с тем с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели признаются:
плательщиками налога на недвижимость, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 Налогового кодекса РБ (далее – НК), составляет 1 500 м2 и более (подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК);
плательщиками земельного налога, если общая площадь земельных участков составляет 0,5 га и более (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК).
С целью обеспечения правильного исчисления и уплаты налога на недвижимость сейчас разд. VI книги учета доходов и расходов называется "Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест". В этом разделе ведут учет перечисленных объектов, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящихся на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), а также в пользовании, если по условиям договора имущество находится на их балансе.
Раздел VI книги учета доходов и расходов состоит из 2 частей.
В части I ведется учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест. Учет ведут по каждой единице имущества, т.е. приведенная в части I разд. VI книги учетная форма заполняется и ведется в течение года отдельно по каждому объекту. Информацию о площади объектов, их перво­начальной (переоцененной) и остаточной стоимости, а также о суммах накопленной амортизации отражают ежемесячно.
При этом в гр. 4 "Первоначальная (переоцененная) стоимость" при наличии расходов, изменяющих первоначальную стоимость, указывают стоимость имущества с учетом таких расходов.
В части II ведется учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей сверхнормативного незавершенного строительства. Стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей сверхнормативного незавершенного строительства отражают в гр. 5:
– по объектам, имевшимся на начало го­да, – по состоянию на 1 января текущего календарного года;
– при возникновении объектов в течение года – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение данного объекта.
То есть в части II информация об объектах учета отражается ежеквартально.
При отнесении объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) и к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства следует руководствоваться определениями, приведенными в абз. 2 и 3 части второй п. 1 ст. 185 НК.
Изменения в разд. II книги учета доходов и расходов
Раздел II "Учет обязательств налоговым агентом" книги дополнен п. 4, в котором с 1 января 2013 г. необходимо вести учет налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям. Заполнение утвержденной учетной формы не должно вызвать затруднений у плательщиков.
С какого месяца следует использовать новую форму книги учета доходов и расходов?
Постановление № 45/78/120/225 вступило в силу с 31 января 2013 г. (после его официального опубликования на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь 30 января 2013 г.). Вместе с тем применять новую форму книги учета доходов и расходов для отражения в ней информации об объектах учета следует с начала налогового периода (т.е. с 1 января 2013 г.), так как прежняя форма книги в 2013 г. неприменима в связи с изменившимся порядком налого­обложения в рамках упрощенной системы. Кроме того, в течение отчетного периода (каковым согласно п. 2 ст. 290 НК может быть календарный квартал или календарный месяц) должны быть обеспечены как полнота сбора, так и единообразное представление информации, на основании которой определяется налоговая база.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.