Комментарий (Организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге доходов и расходов, должны применять в работе новую форму книги)

С 1 января 2013 г. гл. 34 "Налог при упрощенной системе налогообложения" Налогового кодекса РБ (далее – НК) действует с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З.

В связи с этим постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 20.12.2012 № 45/78/120/225 внесло изменения в форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Рассмотрим их.

1. С 1 января 2013 г. для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек расширился перечень операций, по которым они вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим в п. 1 ст. 291 НК включены такие позиции, как:

– учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

– учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

Учет организации ведут в отношении указанного имущества, находящегося в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящегося в соответствии с законодательством на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), а также в пользовании, если по условиям договора имущество находится на их балансе.

Данный учет осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств (имущества).

2. Раздел I книги учета доходов и расходов изложен в новой редакции.

Теперь он состоит из 3 частей, которые позволяют вести учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а именно:

– часть I определяет валовую выручку нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период и является документом для заполнения раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налого­обложения;

– часть II состоит из 2 пунктов и таблиц:

в первой таблице отражаются данные по отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав и момент оплаты;

во второй – данные по предварительной оплате (авансовом платеже, задатке) и отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под эту оплату.

Итоговые суммы за каждый месяц из этих таблиц отражаются в части I отдельной строкой;

– в части III отражается кредиторская задолженность по состоянию на конец каждого отчетного периода.

 

Справочно: налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения содержится в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

 

3. С 1 января 2013 г. отменена возможность уплаты налога при УСН по ставке 15 % от валового дохода.

Соответственно она исключена из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Справочно: с 2013 г. ст. 289 НК установлены следующие ставки налога при УСН:

– 5 % (ранее 7 %) – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

– 3 % (ранее 5 %) – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

– 2 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (применяется по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом).

 

4. Претерпел существенные изменения разд. VI книги учета доходов и расходов.

Это связано с тем, что с 1 января 2013 г. введена обязанность уплаты налога на недвижимость для плательщиков налога при УСН, у которых площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест, находящихся в их собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении превышает 1 500 м² либо имеющиеся капитальные строения сдаются в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

В этом разделе надо вести учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

Раздел VI состоит из 2 частей:

– в части I необходимо вести учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, в т.ч. по сданным в аренду, финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование;

– в части II – учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей сверхнормативного незавершенного строительства.

Плательщики УСН, являющиеся плательщиками налога на недвижимость, должны не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. по имеющемуся в оперативном ведении зданию его первоначальную и остаточную стоимость

С 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК.

Рассмотрим на ситуациях, когда у плательщика УСН возникает объект обложения налогом на недвижимость.

 

Организация является плательщиком налога при УСН (учет ведется в книге доходов и расходов) и имеет в оперативном ведении здание общей площадью 1 506 м².

 

Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м² (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).

Таким образом, поскольку общая площадь здания, находящегося в оперативном ведении, превышает 1 500 м², организация признается плательщиком налога на недвижимость. Ей необходимо в соответствии со ст. 3 Закона № 431-З:

– не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. по имеющемуся в оперативном ведении зданию его первоначальную и остаточную стоимость;

– не позднее 20 июля 2013 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г.;

– не позднее 22 июля 2013 г. уплатить налог на недвижимость, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г.

Ситуация 2

Организация является плательщиком налога при УСН (учет ведется в книге доходов и расходов). У нее имеется в хозяйственном ведении здание площадью 600 м², которое сдано в аренду.

 

Исчисление и уплату налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производят организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), не превышает 1 500 м² (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).

Таким образом, поскольку здание сдается в аренду и независимо от того, что его площадь не превышает 1 500 м², организация признается плательщиком налога на недвижимость. Ей необходимо в соответствии со ст. 3 Закона № 431-З:

– не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. по имеющемуся в оперативном ведении зданию его первоначальную и остаточную стоимость;

– не позднее 20 июля 2013 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г.;

– не позднее 22 июля 2013 г. уплатить налог на недвижимость, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г.

 

Организация является плательщиком налога при УСН (учет ведется в книге доходов и расходов). Основным видом ее деятельности является сдача имущества в аренду. Общая площадь здания, находящегося в собственности организации составляет 1 027,7 м². Помещения, сдаваемые в аренду, занимают 109 м² и 543 м².

 

В данной ситуации необходимо определить, в каком размере будет рассчитываться и уплачиваться налог на недвижимость: по сдаваемым в аренду площадям или из общей площади здания, находящегося в собственности.

Так, исчисление и уплату налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производят организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м² (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).

Следовательно, поскольку общая площадь здания, находящегося в собственности организации, не превышает 1 500 м², но имеются помещения, сдаваемые в аренду (109 м² + 543 м²), то обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость возникает только по помещениям, сдаваемым в аренду (652 м²).

 

Организация – плательщик налога при УСН взяла в аренду здание у индивидуального предпринимателя площадью 1 800 м².

 

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком является организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 184 НК).

 

Справочно: индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК).

 

Следовательно, организации необходимо согласно ст. 3 Закона № 431-З не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. в порядке, установленном в п. 2 ст. 187 НК, стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)) у физических лиц, по которым с 1 января 2013 г. возникла обязанность исчисления налога на недвижимость (превышение площади зданий 1 500 м²).

Не позднее 20 июля 2013 г. организация должна представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. и уплатить не позднее 22 июля 2013 г. налог на недвижимость по взятому в аренду зданию, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г.

Ситуация 5

Организация – плательщик налога при УСН взяла в аренду здание у иностранной организации, не являющейся плательщиком в Республике Беларусь, площадью 2 300 м².

 

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 184 НК).

Организация не позднее 20 июля 2013 г. должна представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. и уплатить не позднее 22 июля 2013 г. налог на недвижимость по зданию, взятому в аренду у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г.