Налог на доходы по займам 2012 года: исчислять ежемесячно или в соответствии с условиями договора?

Татьяна Верезубова, аудитор, канд. экон. наук, доцент
Привлечение кредитов и займов является важным условием развития национальной экономики. Для их получения требуется выполнение многочисленных условий. Отечественные предприятия в условиях недостатка собственных финансовых ресурсов ведут постоянную работу по привлечению иностранных займов и кредитов. Организациям с иностранными инвестициями их выделяют в основном учредители, которые уже произвели прямые инвестиции в уставные фонды своих предприятий и поэтому заинтересованы в их устойчивом развитии. Как правило, проценты по таким займам небольшие или незначительные. По иным кредитам процентные ставки имеют тенденцию к повышению.

С целью минимизации расходов предприятий на привлечение займов в договорах обычно делалась запись: "Проценты начисляются одновременно с погашением основного долга". Это позволяло получить временное преимущество, дождаться отдачи от вложения средств, а также, что еще более важно, – отсрочить начисление и уплату налога на доходы иностранных юридических лиц от долговых обязательств, облагаемых по ставке 10 %, если иное не предусмотрено международными договорами.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы

Напомним, что датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является день начисления иностранной организации дохода (платежа) (ст. 148 Налогового кодек­са РБ (далее – НК)). Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признают наиболее раннюю из следующих дат:

1) дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

2) дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

3) дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Как видим, определяющим условием обложения дохода иностранных организаций налогом на доходы является отражение такого дохода в бухгалтерском учете. А отражение его в учете производилось исходя из условий договоров займа, т.е., как правило, одновременно с окончательным возвратом суммы займа. Исходя из этого условия договоров займа проценты не начислялись многие годы. И это соответствовало нормам хозяйственного права, так как на основании ст. 762 Граж­данского кодекса РБ, "если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором".

Порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по займам установлен Минфином

В 2012 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). В ней было установлено, что проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора (п. 37 Инструкции № 102). Разъяснения по применению этой нормы появились только в конце 2012 г. (cм. "ГБ", № 47, 2012, с. 12). В них указано, что проценты за пользование займами признаются в бухгалтерском учете ежемесячно. Слова "исходя из условий договора" не учитываются. Такие же ответы дают и финуправления на местах. Например, в ответе финансового управления Мингорисполкома от 18.12.2012 одной из белорусских организаций сказано, что проценты за пользование заемными средствами признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде ежемесячно.

Получается, что многие (или большинство) отечественные предприятия, пользовавшиеся иностранными кредитами и займами в 2012 г., сразу нарушили налоговое законодательство по 2 пунктам:

1) не начислили проценты по займам и налог на доходы ежемесячно;

2) не подали 12 налоговых деклараций.

За первое нарушение по ст. 13.7 Кодек­са РБ об административных правонарушениях установлен штраф до 20 %, но не менее 10 базовых величин (БВ), и пеня (ст. 52 НК), за второе – штраф до 10 %, но не менее 10 БВ (ст. 13.4 КоАП).

Возникают вопросы с отражением процентов по займам за прошлые годы

Дополнительно возникает вопрос: как поступить с теми процентами, которые приходятся на более ранние годы, например 2011 г. или 2010 г., но в эти годы не начислялись? Инструкция № 102 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г. Однако можно ли отнести на затраты в 2012 г. и учесть при налогообложении прибыли проценты по займам, взятым в 2010, 2011 гг. и начисленные в 2012 г. единым платежом при погашении суммы основного долга в соответствии с договором займа?

Неясным остается и вопрос о периодичности отражения в учете процентов по займам и кредитам, взятым для приобретения основных средств, которые по учетной политике должны отражаться на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы". Ведь Инструкция № 102 регулирует только отражение доходов и расходов, т.е. процентов, отражаемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная проблема возникает и у строительных организаций, у которых затраты по строящимся объектам собираются на счете 08, а не на счете 91 (постановление Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).

По мнению автора, п. 37 Инструкции № 102 в 2012 г. предусматривал отражение процентов по кредитам ежемесячно только в том случае, если это предусмотрено условиями договора займа или кредита*.
__________________________
* Предлагаем ознакомиться с разъяснениями Минфина о порядке отражения в бухгалтерском учете процентов по займам и кредитам в "ГБ", 2013, № 7, с. 45. – Прим. ред.

В 2013 г. в порядке отражения процентов по займам произошли изменения

В 2013 г. редакция п. 37 Инструкции № 102 изменилась: "Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законо­дательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно" (выделено автором. – Прим. ред.). Таким образом, в 2013 г. периодичность отражения процентов по кредитам и займам не вызывает вопросов. Белорусские организации должны начислять проценты ежемесячно независимо от условий договора займа и соответственно как налоговые агенты ежемесячно должны подавать налоговые декларации и уплачивать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Однако неясными остаются вопросы начисления и учета в целях налогообложения процентов по кредитам и займам за прошлые годы. Хотелось бы получить по ним четкие разъяснения.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 7 февраль 2013
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как следует поступить с остатком затрат по транспортным расходам по состоянию на 1 января 2013 года?

8

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ [Срочно и важно]

9

Исчисление и уплата налога на прибыль за 2012 год и новации 2013 года

9

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Налоги

14

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38

14

Комментарий (Организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге доходов и расходов, должны применять в работе новую форму книги)

21

Комментарий (Упрощенная система: в разделах I и VI книги учета доходов и расходов произошли кардинальные изменения)

24

Бухгалтерский учет

27

О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

27

Комментарий (С 1 фев­раля 2013 г. в порядке начисления амортизации произошли изменения)[Срочно и важно]

32

Тарифы и цены

37

О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35

37

Комментарий (Предельные максимальные отпускные цены на яйцо куриное возросли)

38

Комментарии

40

Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году

40

С 1 февраля 2013 года размеры пособий семьям увеличены[Срочно и важно]

45

Статистическая отчетность по форме 12-вэс (услуги): срок подготовки увеличен на 3 дня

49

Импортеры, применяющие льготы при уплате таможенных платежей, должны отчитываться по ввезенным товарам

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

56

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

57

Совершенствуется порядок определения ложного банкротства

57

ВОПРОС – ОТВЕТ

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Курсовые и суммовые разницы, возникающие при исполнении договоров лизинга, в бухгалтерском учете лизинго­дателя и лизингополучателя

66

Переоценка-2013: практические ситуации

79

СОВЕТЫ ЮРИСТА

82

Договор от имени контрагента подписал директор, который не имеет полномочий директора. Как упредить недействительность сделки?

82

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ       

85

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

86

В организации работает инвалид

86

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

92

Налог на доходы по займам 2012 года: исчислять ежемесячно или в соответствии с условиями договора?

92

РЕКЛАМА

94

ВНИМАНИЕ, АУДИТОРЫ! РЕЙТИНГ-2012!!!

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период со 2 по 8 февраля 2013 года

96