Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Это надо знать бухгалтеру, если организация выступила поручителем или залогодателем за сотрудника

Сергей Козырев, канд. экон. наук
Кредит может быть выдан работнику, если организация выступила поручителем
В настоящее время предоставление банками кредитов населению на различные цели получило широкое распространение в Беларуси. В зависимости от условий кредит может выдаваться при наличии поручителя или под залог. Поручителем может выступать юридическое лицо, что налагает на него определенные обязательства.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 341 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК РБ)).
Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 342 ГК РБ).
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 343 ГК РБ).
Если договором между поручителем и должником не определено иное, то к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (ст. 345 ГК РБ).
Если ваша организация решила выступить поручителем, то следует учитывать положения Указа Президента РБ от 05.05.2006 № 296, в котором перечислены организации, которые не вправе выступать поручителями третьих лиц – юридических лиц негосударственной формы собственности (в т.ч. доли (акции) в уставных фондах которых находятся в государственной собственности) и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей) по исполнению этими лицами своих обязательств по возврату кредитов, предоставленных банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.
Если организация погашает кредит или проценты по нему как поручитель, возникает объект обложения подоходным налогом
В случае погашения обязательств кредитора по договору поручительства поручителем возникает объект обложения подоходным налогом. Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ на основании ст. 17 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК РБ).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК РБ).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК РБ, – в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК РБ).
Дата фактического получения дохода определяется как день прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода – при прекращении такого обязательства, в т.ч. в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу (подп. 1.5 п. 1 ст. 172 НК РБ).
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога регулируются ст. 175 НК РБ.
Ваша организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц следует произвести налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях, не предусмотренных п. 9 ст. 175 НК РБ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частью второй п. 10 ст. 175 и частью второй п. 6 ст. 181 НК РБ, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога с физических лиц, за физических лиц.
Погашение кредитов и процентов осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации
На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" организации обобщают информацию обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет по счету 73 необходимо вести по каждому работнику организации. Так как производится погашение кредиторов и процентов за работников за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то отсутствует задолженность работников.
Для обобщения информации о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При направлении на погашение за работников кредитов и процентов прибыли, остающейся в распоряжении организации, следует дебетовать счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (при направлении прибыли отчетного года) или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при направлении прибыли прошлых лет).
Пример 1
Сотрудник организации получил кредит в банке на потребительские нужды в сумме 20 000 000 руб. Организация выступила поручителем. В установленные кредитным договором сроки сотрудник не исполнил свои обязательства перед банком в сумме 1 500 000 руб. Согласно договору поручительства организация погасила эту задолженность перед банком по кредитному договору в сумме 1 500 000 руб. В текущем налоговом периоде сотрудник воспользовался льготой, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК РБ, в полном объеме. По решению руководителя сотруднику предоставлена материальная помощь в размере 1 500 000 руб.
В бухгалтерском учете это можно отразить следующим образом (см. табл. 1):
 
 
Организация может выступить и залогодателем за своего работника
Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством РБ или договором (ст. 147 Банковского кодекса РБ от 25.10.2000 № 441-З).
Понятие и основания возникновения залога, предмет залога, договор залога и его форма определены ст. 315–320 ГК РБ.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.
Залог возникает в силу договора, а также на основании акта законодательства при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законодательстве предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его стоимость, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.
Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.
Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.
Предмет залога, переданный залогодателем на время во владение или пользование третьему лицу, считается оставленным у залогодателя.
Договором или законодательством могут быть установлены следующие виды залога:
– залог, при котором предмет залога остается у залогодателя;
– ипотека;
– залог товаров в обороте;
– заклад;
– залог прав и ценных бумаг (ст. 6 Закона РБ от 24.11.1993 № 2586-ХII "О залоге" (далее – Закон о залоге)).
Допускается комбинированный залог, сочетающий в себе разные виды залога.
При залоге товаров в обороте предметом залога являются товары определенной стоимости, включая сырье (в т.ч. природные ресурсы), полуфабрикаты, комплектующие изделия и готовую продукцию.
 
При этом залогодателю предоставляется право заменять предмет залога для того, чтобы общая стоимость товара не была меньше, чем определенная в договоре о залоге (ст. 43 Закона о залоге).
Залог товаров может осуществляться путем передачи залогодержателю товарораспределительного документа.
Залогодатель обязан вести особый учет операций по заложенному товару, а именно:
– вести книгу записи договоров залога;
– не позднее чем за 10 дней после регистрации договора залога вносить в книгу запись, содержащую данные, предусмотренные ст. 8 Закона о залоге;
– представлять настоящую книгу для ознакомления лицам, имеющим соответствующие полномочия (ст. 14 и 45 Закона о залоге).
Залогодержателю принадлежит право в любое время проверить количество, вид и стоимость заложенного товара, а также условия его хранения.
При невыполнении залогодателем условий договора о залоге залогодержателю предоставляется право требовать передачи ему заложенного товара, или оставить товар у залогодержателя под замком либо печатью залогодержателя, или досрочно взыскать долг, обеспеченный залогом.
При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя. Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя (п. 16 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226).
Суммы таких обеспечений следует учитывать на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и списывать по мере погашения задолженности. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Пример 2
Сотрудник организации получил кредит в банке на приобретение автомобиля в сумме 25 000 000 руб. Организация выступила поручителем и предоставила в залог товары на сумму 25 000 000 руб. В установленные кредитным договором сроки сотрудник не исполнил свои обязательства перед банком по уплате процентов в сумме 510 000 руб. Согласно договору поручительства организация в октябре 2010 г. погасила задолженность сотрудника перед банком по кредитному договору в сумме 510 000 руб., которая оформлена как займ и удержана из заработной платы за октябрь 2010 г. Заработная плата, начисленная сотруднику за октябрь 2010 г., составила 2 240 000 руб. (количество иждивенцев у сотрудника – 1).
В бухгалтерском учете вышеизложенное отражается следующим образом (см. табл. 2):
 

 

Как быть организации, если нет возможности удержать подоходный налог с физических лиц

 

Отметим, что неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 2 ст. 181 НК РБ).
При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
Сообщение должно быть направлено в письменной форме и содержать следующие данные: фамилию, имя, отчество физического лица, у которого возникла задолженность по налогу, обстоятельства (основания) ее возникновения; сумму, подлежащую уплате. К сообщению должны быть приложены сведения о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Такая уплата производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
Организациям, выступающим поручителями, следует помнить, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору поручительства, гарантии по возврату банковских кредитов (за исключением гарантии Правительства РБ) влечет наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 30 до 50 БВ (подп. 2.14 п. 2 Указа Президента РБ от 16.01.2002 № 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений").
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.