Порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получающим авторские вознаграждения: есть отличия между 2010 и 2011 годом

При определении размера налоговой базы плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет из доходов, полученных ими в виде авторских вознаграждений или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

При этом существует 2 варианта предоставления профессионального налогового вычета:

1) в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.

Порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получившим вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, установлен ст. 171 НК;

2) в процентах от суммы начисленного дохода, размер которых зависит от вида созданного произведения.
Нормативы предусмотрены подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов.

Отметим, что в условия, при которых эти варианты могут применяться, практически ежегодно вносятся изменения. Остаются прежними только сами размеры вычета.

В настоящей публикации на конкретных примерах будут рассмотрены основные отличия порядка предоставления профессионального налогового вычета, действующего в настоящее время, от порядка, который будет действовать в 2011 г.

Порядок предоставления профессионального вычета в 2010 г.

С 1 января 2010 г. порядок предоставления рассматриваемого профессионального налогового вычета по сравнению с 2009 г. подвергся существенным изменениям.

Так, в 2010 г. профессиональный налоговый вычет, связанный с получением авторского вознаграждения или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, вправе предоставить не только налоговый орган, но и налоговый агент, являющийся источником выплаты такого вознаграждения. Однако такой вычет он может предоставить только в пределах установленного норматива и только по желанию плательщика, что должно подтверждаться его заявлением (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК). Такое заявление может быть подано плательщиком источнику выплаты вознаграждения (на имя руководителя или главного бухгалтера) как в отношении определенной выплаты, так и на весь последующий период до окончания текущего календарного года. Если плательщик подаст такое заявление после выплаты вознаграждения, налоговому агенту необходимо будет произвести пересчет подоходного налога в порядке, установленном ст. 181 НК, и соответственно произвести его возврат или зачет.

Налоговый орган может предоставить такой налоговый вычет только в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, в порядке, установленном ст. 171 НК.

Таким образом, в 2010 г. указанный профессиональный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:

– в течение налогового периода – налоговым агентом по нормативу (по сравнению с 2009 г. размеры не изменились);

– при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Пример 1

Организация в 2010 г. заключила с физическим лицом договор, предусматривающий перевод технической литературы последним с иностранного языка в срок до 1 ноября 2010 г. Сумма вознаграждения по договору составляет 1 500 000 руб.

В каком порядке может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет с такого авторского вознаграждения?

Если у плательщика есть документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с осуществлением перевода, он может получить профессиональный налоговый вычет в размере этих расходов по окончании 2010 г. в налоговом органе по месту своего жительства на основании представленной налоговой декларации (расчета).

Физическое лицо при отсутствии подтверждающих документов либо расчете, что ему будет выгоднее получить вычет в размере установленных нормативов, вправе обратиться к налоговому агенту, выплатившему ему авторское вознаграждение, с соответствующим заявлением.

Так, профессиональный налоговый вычет, связанный с получением вознаграждения за создание производного произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства), составляет 20 % от суммы начисленного дохода. В налоговый орган за предоставлением вычета по нормативу он обратиться не может (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).

Таким образом, в рассматриваемом случае при наличии заявления организация как налоговый агент должна будет исчислить подоходный налог с суммы, равной 1 200 000 руб. (1 500 000 – (1 500 000 × 20 % / 100 %)).

Порядок предоставления профессионального вычета в 2011 г.

С 1 января 2011 г. порядок предоставления профессионального налогового вычета, установленного подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК, в очередной раз подвергся изменениям.

Так, в отличие от 2010 г. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, вправе будут обратиться в налоговый орган за предоставлением профессионального налогового вычета в размере нормативов, установленных подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК.

Напомним, что в 2010 г. налоговый орган мог применить такой вычет только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности. При этом налоговый агент, как и прежде, вправе будет предоставить данный профессиональный налоговый вычет только в пределах установленных нормативов.

Таким образом, в 2011 г. профессиональный налоговый вычет, определенный подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК, предоставляется по выбору плательщика:

1) в течение налогового периода – налоговым агентом по нормативу (по сравнению с 2010 г. размеры не изменились);

2) при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода:

– в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

– в пределах установленных нормативов.

При этом согласно внесенным в п. 4 ст. 168 НК дополнениям плательщику одновременно с налоговой декларацией (расчетом) необходимо будет также представить в налоговый орган справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ, полученной от налогового агента, выплатившего вознаграждение.

Пример 2

Организация в 2011 г. за приобретенную у физического лица (художника) картину, написанную им, выплачивает 5 000 000 руб. Физическое лицо не подало заявление в организацию о предоставлении профессионального налогового вычета в пределах установленных нормативов, поэтому подоходный налог был исчислен со всей выплачиваемой суммы. Размер удержанного подоходного налога составил 600 000 руб. (5 000 000 × 12 % / 100 %). Документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с написанием картины, художником были утеряны.

В каком порядке физическое лицо сможет воспользоваться профессиональным налоговым вычетом с этого вознаграждения по прошествии 2011 г.?

У физического лица есть 2 варианта:

– обратиться с заявлением в организацию, которая выплатила ему вознаграждение за картину;

– представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет).

Причем в отсутствие документально подтвержденных расходов в обоих случаях профессиональный налоговый вычет ему может быть предоставлен только в пределах установленных нормативов.

Так, профессиональный налоговый вычет, связанный с получением вознаграждения за создание произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и других произведений изобразительного искусства, составляет 40 % от суммы начисленного дохода (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).

Таким образом, в рассматриваемом случае профессиональный налоговый вычет равен 2 000 000 руб. (5 000 000 × 40 % / 100 %), а сумма подоходного налога – 360 000 руб. ((5 000 000 – 2 000 000) × 12 % / 100 %). При этом возврату будет подлежать сумма в размере 240 000 руб. (600 000 – 360 000).

Если физическое лицо захочет воспользоваться вычетом у налогового агента, то возврат подоходного налога может быть произведен только по согласованию с налоговым органом по месту его жительства в порядке, установленном ст. 181 НК. Для этого налоговый агент согласно п. 4 ст. 181 НК обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов (в данном случае – получения от физического лица соответствующего заявления) направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение об излишне удержанной сумме подоходного налога.

В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок должен будет направить налоговому агенту сообщение, в котором необходимо указать, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды (в данном случае – за 2011 г.) и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение будет являться основанием для возврата (невозврата) физическому лицу сумм подоходного налога налоговым агентом.

Чтобы избежать этой длительной процедуры, физическое лицо вправе будет напрямую обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив налоговую декларацию (расчет). Возврат подоходного налога будет осуществлен ему налоговым органом в порядке, установленном ст. 60 НК. Так, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате (п. 9 ст. 60 НК).

 

Справочная информация

В 2009 г. профессиональный налоговый вычет предоставлялся только по окончании налогового периода налоговым органом при подаче плательщиками налоговой декларации (расчета). При этом налоговым органом по желанию плательщика мог быть применен как первый, так и второй вариант его предоставления (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в пределах установленных нормативов) (ст. 16 Закона РБ "О подоходном налоге с физических лиц").

Пример 3

Сотрудник организации в течение 2009 г. публиковал свои статьи в журналах. Его начисленный доход составил 3 000 000 руб., размер удержанного подоходного налога – 360 000 руб.

В каком порядке может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет с авторского вознаграждения?

В рассматриваемом случае сотрудник был вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, представив по окончании 2009 г. в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет) с указанием полученного им авторского вознаграждения.

В случае если он хотел получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных расходов, связанных с созданием своих публикаций, то необходимо было представить подтверждающие документы.

При отсутствии таких документов либо расчете, что это ему будет выгодно, сотрудник вправе был воспользоваться вычетом в размере установленных нормативов.

Например, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием статей, составила 200 000 руб.

В этом случае налоговый орган должен был произвести перерасчет подоходного налога с суммы, равной 2 800 000 руб. (3 000 000 – 200 000). Пи этом сумма исчисленного налога составила бы 336 000 руб., а к возврату физическому лицу причиталось бы 24 000 руб. (360 000 – 336 000).

В то же время профессиональный налоговый вычет за создание произведений литературы (книги, брошюры, статьи и др.) в виде норматива был предусмотрен в размере 20 % от суммы начисленного дохода, что в рассматриваемой ситуации равно 600 000 руб. (3 000 000 × 20 % / 100 %).

В этом случае налоговый орган должен был произвести перерасчет подоходного налога с суммы 2 400 000 руб. (3 000 000 – 600 000). При этом сумма исчисленного подоходного налога составила бы 288 000 руб., а возврату физическому лицу подлежала бы сумма в размере 72 000 руб. (360 000 – 288 000).

Вместе с тем для получения вычета по нормативу сотрудник организации должен был представить справку, выданную налоговым агентом, выплатившим ему авторское вознаграждение, с указанием в ней суммы авторского вознаграждения, его кода, а также суммы удержанного с него подоходного налога.