73

Возврат (зачет) НДС: послед­ствия налоговой проверки

Ирина Петрович, аудитор

Ситуация

В налоговой декларации (расчете) по итогам работы за январь – сентябрь 2010 г. у организации сумма налоговых вычетов значительно превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров. Организация обратилась в налоговую инспекцию с ходатайством о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров.

Налоговые органы вправе проверить обоснованность возврата НДС

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет. Проведение зачета сумм переплат в счет НДС, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Решение о проведении возврата должно быть принято налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. Если эта разница составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести внеплановую тематическую выездную налоговую проверку обоснованности возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней, а при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов – 5 рабочих дней со дня представления заявления о возврате.

Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа.
 
Вниманию читателей: возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем ее зачета в счет НДС, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Срок уведомления налогоплательщика о возврате НДС – 2 рабочих дня со дня принятия решения

О принятом решении по проведению возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.

Данный порядок определен ст. 103 Особенной части Налогового кодекса РБ.

Решение о возврате (зачете) НДС может быть аннулировано

1. Если налоговым органом принято решение о проведении возврата сумм НДС, однако в ходе проверки установлены факты необоснованного предъявления организацией к возврату (зачету) суммы НДС, то налоговым органом принимается решение об аннулировании (частично либо полностью) решения о проведении возврата (зачета) НДС.

В лицевом счете плательщика операции по аннулированию ранее проведенного зачета проводятся не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения решения об аннулировании (частично либо полностью) ранее принятого решения о проведении возврата (зачета) НДС.

Вышеназванные действия проводятся не позднее 4 рабочих дней со дня окончания проверки.

О результатах проверки налогоплательщик должен быть проинформирован путем вручения акта проверки с одновременным решением об аннулировании (частично либо полностью) принятого решения о проведении возврата (зачета) НДС.

Решение по акту проверки выносится в порядке, установленном п. 73 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента РБ от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее – Указ № 510).

Так что на основании акта, составленного по результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям должностным лицом контролирующего органа выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе ее проведения. По решению руководителя государственного органа указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней.

Первый экземпляр решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) под роспись проверяемому субъекту или его представителю для принятия мер по устранению выявленных нарушений, второй – остается для осуществления контроля у контролирующего (надзорного) органа.

Требование (предписание) о приостановлении (запрете) деятельности проверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования может выноситься в день выявления нарушения. Оно подписывается проверяющим (руководителем проверки) с последующим его утверждением руководителем контролирующего (надзорного) органа (его заместителем) не позднее окончания рабочего дня, следующего за днем вынесения требования (предписания), и вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в день выявления нарушения.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

В решении указываются:

– сумма НДС, неправомерно предъявленная плательщиком к возврату (зачету);

– сведения о решении об аннулировании (частично либо полностью) принятого решения о проведении возврата (зачета) НДС;

– налоги, подлежащие уплате в связи с аннулированием зачета сумм НДС (наименование налога, сумма, срок, установленный законодательством для уплаты налога);

– пени, начисленные на день составления акта проверки (наименование налогов, по которым начисляются пени, сумма).

2. Если на сумму НДС, неправомерно предъявленную плательщиком к возврату (зачету), установленную в ходе проверки, не проводился зачет в счет уплаты налогов, то в акте проверки и решении по акту проверки указывается сумма НДС, неправомерно предъявленная плательщиком к возврату (зачету).

В лицевом счете плательщика операции по начислению необоснованного возврата НДС, установленного в ходе проверки, проводятся не позднее дня, следующего за днем вынесения решения об аннулировании (частично либо полностью) ранее принятого решения о проведении возврата (зачета) НДС.

Неуплата или неполная уплата суммы налога в связи с аннулированием зачета являются основанием для применения административной ответственности в соответствии с ч. 1–5 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях с учетом п. 18 Указа № 510.

В случае если до наступления очередного срока, установленного законодательством для представления налоговой декларации (расчета), плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями (уменьшены суммы НДС, предъявленные к возврату (зачету) в ранее представленной декларации (расчете)), налоговым органом частично аннулируется ранее вынесенное решение о проведении возврата (зачета) НДС.

Пример

На основании представленных плательщиком 20 октября 2010 г. налоговой декларации (расчета) по НДС и заявления о возврате (зачете) вынесено решение о возврате НДС на сумму 250,0 млн. руб. Организацией 12 ноября 2010 г. представлена налоговая декларация (расчет) за январь – сентябрь 2010 г. с внесенными изменениями и дополнениями, согласно которой сумма НДС, подлежащая возврату (зачету), составляет 110,0 млн. руб. Если по состоянию на 12 ноября 2010 г. налоговым органом по заявлению плательщика проведен зачет суммы НДС в другие налоги на сумму 200,0 млн. руб., то ранее принятое решение о проведении возврата (зачета) НДС отменяется в части уменьшения суммы НДС, предъявленной к возврату (зачету) на 140,0 млн. руб. (250,0 млн. руб. – 110,0 млн. руб.). Проведенные зачеты в сумме 90,0 млн. руб. (200,0 млн. руб. – 110,0 млн. руб.) подлежат аннулированию.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 45 декабрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Налоги должны отражаться в бухгалтерском учете помесячно или по срокам их исчисления (уплаты) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98

10

Комментарий (Отдельные правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте претерпели изменения)

13

Государственное регулирование

15

Об обязательном страховании с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы в 2011 году

15

Комментарий (Обязательства по страхованию в 2011 году будут выполнять­ся по страховым тарифам, утвержден­ным Указом Президента РБ от 04.11.2010 № 567)

16

О внесении изменений и дополнений в ука­зы Президента Республики Беларусь от 24 мар­та 2005 г. № 148 и от 23 октября 2009 г. № 518

17

Комментарий к Указу № 569 от 5 ноября 2010 г.

20

Комментарий (Отдельные из­ме­нения арендных отношений)

21

Труд и социальная защита

24

О размерах государственных пособий семь­ям, воспитывающим детей

24

Комментарий (С 1 ноября ус­та­новлены новые размеры пособий семь­ям, воспитывающим детей)

25

Строительство

28

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13

28

Комментарии

30

При зарубежных командировках день отъезда и день прибытия в Республику Беларусь следует оплачивать в иностранной валюте

30

Порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получающим авторские вознаграждения: есть отличия между 2010 и 2011 годом

33

Порядок осуществления платежей при предоставлении рассрочки опла­ты отчуждаемого имущества

36

В порядке предоставления, использования финансовой помощи и условиях возмещения юридическим лицам части процентов за пользование банковскими кредитами произойдут изменения

37

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

42

Расходы на канцелярские товары, передачу сувениров и подарков при приеме иностранных организаций в составе представительских расходов учитывались до 1 ноября 2010 года согласно Указу № 398

42

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

44

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

44

ВОПРОС – ОТВЕТ

45

Прямая линия

56

Изменены правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

56

Учет расходов в 2010 году в условиях изменения законодательства, связанных со сближением национального законодательства с МСФО

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

63

Это надо знать бухгалтеру, если организация выступила поручителем или залогодателем за сотрудника

63

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

66

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

69

При передаче в пределах од­ного собственника полностью самортизированных основных средств необходимо произвести их оценку

69

У ВАС ПРОВЕРКА

73

Возврат (зачет) НДС: послед­ствия налоговой проверки

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

75

Вычет НДС по договорам финансового лизинга в 2007–2011 годах

75

Порядок налогообложения выручки при переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС и наоборот с 2011 года

79

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

84

Почему расходы по вакцинации работников не учитываются при исчислении налога на прибыль?

84

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

86

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на декабрь 2010 года

86

Производственный календарь на 2011 год

91

О рабочем времени в I квартале 2011 года

91

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

93

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

94

РЕКЛАМА

94

Организации культуры – на пороге к новой жизни

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 20 по 26 но­ября 2010 года

96