Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Предприятия пенитенциарной системы: исчисление НДС в 2010 году

(Комментарий к подп. 1.20 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ)

Наталья Морозова, экономист

Пенитенциарная система подразумевает режим для заключенных, существенной целью которого является их исправление и социальное перевоспитание. Это следует из норм Международного пакта о гражданских и политических правах.
Порядок исчисления НДС предприятиями пенитенциарной системы в 2010 г. не претерпел изменений. Однако не лишним будет напомнить основные детали и особенности исчисления НДС такими организациями.

 

Порядок исчисления и вычета НДС предприятиями пенитенциарной системы регулируется:

– подп. 1.20 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК);
– Указом Президента РБ от 23.10.2006 № 628 "О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел" (далее – Указ).
От обложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями (подп. 1.20 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные вышеназванными плательщиками. Основанием для применения освобождения от НДС покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД согласно приложению к Указу освобождаются от уплаты НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на приобретение основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих.
Д-т 90 – К-т 68
– исчислен НДС;
Д-т 68 – К-т 86
– направление исчисленного НДС в качестве источника приобретения основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих;
Д-т 08 – К-т 60
– приобретено основное средство;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком основного средства;
Д-т 01 – К-т 08
– введено в эксплуатацию основное средство;
Д-т 86 – К-т 83
– отражено использование высвободившихся в результате освобождения от уплаты НДС средств на приобретение основного средства;
Д-т 86 – К-т 18
– списан НДС за счет указанных выше средств*.
__________________________
* Проводки составлены редакцией.
 
Таким образом, в отношении предприятий пенитенциарной системы применяются 2 порядка налогообложения:
– 1-й касается всех исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, в т.ч. и не включенных в перечень, содержащийся в приложении к Указу. Эти предприятия по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, не исчисляют НДС, не предъявляют его покупателям и соответственно не уплачивают в бюджет;
– 2-й распространяется на республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, перечисленные в приложении к Указу. Эти предприятия освобождены от уплаты налога, т.е. по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, НДС ими исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на установленные Указом цели.
Рассмотрим подробнее каждый порядок налогообложения.
ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ И ЛЕЧЕБНО-ТРУДОВЫЕ ПРОФИЛАКТОРИИ МВД РБИ ИСЧИСЛЕНИЕ НДС
Исправительные учреждения уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовые профилактории МВД РБ, как указывалось выше, не исчисляют НДС и не уплачивают его в бюджет. При этом для покупателей товаров в первичных учетных документах делается запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь", для того чтобы покупатели тоже могли применить льготу по НДС.
Оборот по реализации объектов отражается по стр. 9 разд. 1 налоговой декларации по НДС.
Освобождение от НДС применяется при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) собственного производства, в т.ч. при безвозмездной передаче данных товаров (за исключением случаев безвозмездной передачи, не являющихся объектом налогообложения, перечисленных в ст. 31 НК и подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК), при прочем выбытии данных товаров (за исключением случаев прочего выбытия, которые не являются объектом налогообложения, перечисленных в подп. 2.6 и 2.11 п. 2 ст. 93 НК).
Пример 1
Предприятие "А" безвозмездно передало продукцию собственного производства (хлебо-булочные изделия) предприятию "В". Если у предприятий один собственник, то данный оборот на основании ст. 31 НК у предприятия "А" не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Если же собственники разные, то такой оборот освобождается от НДС и отражается по стр. 9 разд. 1 налоговой декларации.
 
При реализации товаров собственного производства за пределы Республики Беларусь применяется ставка НДС 0 % при наличии подтверждающих документов. При отсутствии этих документов применяется освобождение от НДС.
В отдельных случаях НДС следует исчислять и уплачивать
НДС уплачивается указанными организациями в следующих случаях:
– при реализации товаров, произведенных другими плательщиками;
– приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ;
– ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации и Республики Казахстан;
– ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.
Порядок отражения налоговых вычетов
Если предприятие имеет только обороты, освобожденные от НДС, то все налоговые вычеты предприятия относятся к данным оборотам и исходя из п. 2 ст. 106 НК включаются в затраты. В случае, когда у предприятия имеются обороты, облагаемые НДС, налоговые вычеты между этими оборотами распределяются либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.
Пример 2
Предприятие в январе 2010 г. реализовало спецодежду собственного производства на сумму 3 000 тыс. руб. без НДС и приобретенный специнструмент на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 200 тыс. руб. Налоговые вычеты по книге покупок за январь составят 900 тыс. руб., в т.ч. налоговые вычеты по основным средствам – 100 тыс. руб.
Налоговые вычеты по основным средствам не подлежат отнесению на затраты плательщика, а вычитаются в установленном порядке (п. 3 ст. 106 НК). Следовательно, сумму налоговых вычетов по основным средствам следует исключить из общей суммы вычетов по книге покупок для целей определения суммы "входного" налога, подлежащей отнесению на затраты (900 – 100 = 800).
Сумма налога, подлежащая отнесению на затраты, составит:
800 × 3 000 / (3 000 + 1 200) = 571 тыс. руб.
Сумма налоговых вычетов в размере 329 тыс. руб. (800 – 571 + 100) превышает сумму НДС, исчисленную по реализации (200 тыс. руб.). Поэтому в стр. 15в налоговой декларации отражаются вычеты в пределах этой суммы, т.е. 200 тыс. руб. Соответственно сумма налога к уплате (стр. 16в) равна нулю.
РЕСПУБЛИКАНСКИЕ УНИТАРНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ И ЛЕЧЕБНО-ТРУДОВЫХ ПРОФИЛАКТОРИЕВ МВД РБ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В ПРИЛОЖЕНИИ К УКАЗУ: РАСЧЕТ НДС
Организации производят исчисление НДС, но не уплачивают его в бюджет
Республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, перечисленные в приложении к Указу (далее – предприятия):
1) при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь исчисляют НДС, но не уплачивают его в бюджет. Исчисленная сумма налога предъявляется покупателям.
Исчисление суммы налога по товарам производится по ставке, по которой облагается реализация этих товаров на территории Республики Беларусь.
Пример 3
Предприятие шьет спецодежду, а также детские пеленки. Частично спецодежда передается для внутреннего потребления, остальная продукция реализуется на сторону. НДС при реализации спецодежды на сторону исчисляется по ставке 20 %, при реализации детских пеленок – по ставке 10 %, поскольку эти изделия включены в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287. Ставка НДС и сумма НДС предъявляются покупателям. Передача изделий для внутреннего потребления НДС не облагается;
 
2) при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь применяют ставку НДС в размере 0 % при наличии подтверждающих документов. При отсутствии данных документов налог исчисляется по соответствующей ставке и применяется освобождение от его уплаты.
В отдельных случаях НДС уплачивается в бюджет
НДС подлежит уплате в бюджет:
– при реализации товаров, произведенных другими плательщиками.
Пример 4
Предприятие имеет на балансе объект розничной торговли, в котором реализуются скобяные изделия, приобретенные у плательщиков Республики Беларусь. По реализации скобяных изделий исчисляется НДС по ставке 20 % и уплачивается в бюджет;
 
– приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ.
Пример 5
Для выполнения ремонта оборудования предприятием был заключен договор с резидентом Украины. Ремонт выполнен в июне 2010 г. на территории Беларуси (оборудование не вывозилось). Местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, на основании ст. 33 НК является территория республики. Исходя из требований ст. 92 НК предприятие должно исчислить НДС из стоимости работ. В том отчетном периоде, в котором работы оплачены, стоимость работ и сумма НДС вносятся в стр. 13 налоговой декларации по НДС.
Исчисленная сумма НДС подлежит отражению в налоговой декларации в следующем отчетном периоде в составе налоговых вычетов;
 
– ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации и Республики Казахстан;
– ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.
Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС подлежат вычету в установленном порядке.
Отдельные обороты не признаются объектами налогообложения
Некоторые обороты у указанных предприятий могут не признаваться объектами налогообложения. Такие обороты перечислены в ст. 31 и 93 НК.
Пример 6
РПУП № 1 безвозмездно передало РПУП № 2 деревообрабатывающий станок. На основании ст. 31 НК такой оборот не подлежит налогообложению и не отражается в налоговой декларации по НДС, поскольку имущество передано в пределах одного собственника. НДС не исчисляется и не уплачивается. Сумма НДС, принятая к вычету по станку, не восстанавливается.
Следует иметь в виду, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС. Такая норма содержится в п. 15 ст. 107 НК. Таким образом, сумма "входного" НДС по станку у РПУП № 1 принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Пример 7
В результате затопления здания склада во время ливня пострадали изготовленные товары, которые списаны в связи с невозможностью их реализации или иного использования. Оборот по выбытию товаров не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации, поскольку факт стихийного бедствия подтвержден компетентным органом.
Не признается объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 2.11 п. 2 ст. 93 НК).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.