39

Предприятия пенитенциарной системы: исчисление НДС в 2010 году

(Комментарий к подп. 1.20 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ)

Наталья Морозова, экономист

Пенитенциарная система подразумевает режим для заключенных, существенной целью которого является их исправление и социальное перевоспитание. Это следует из норм Международного пакта о гражданских и политических правах.
Порядок исчисления НДС предприятиями пенитенциарной системы в 2010 г. не претерпел изменений. Однако не лишним будет напомнить основные детали и особенности исчисления НДС такими организациями.

 


Порядок исчисления и вычета НДС предприятиями пенитенциарной системы регулируется:

– подп. 1.20 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК);
– Указом Президента РБ от 23.10.2006 № 628 "О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел" (далее – Указ).

От обложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями (подп. 1.20 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные вышеназванными плательщиками. Основанием для применения освобождения от НДС покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь".

Республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД согласно приложению к Указу освобождаются от уплаты НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на приобретение основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих.

Д-т 90 – К-т 68

– исчислен НДС;

Д-т 68 – К-т 86

– направление исчисленного НДС в качестве источника приобретения основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих;

Д-т 08 – К-т 60

– приобретено основное средство;

Д-т 18 – К-т 60

– отражен НДС, выставленный поставщиком основного средства;

Д-т 01 – К-т 08

– введено в эксплуатацию основное средство;

Д-т 86 – К-т 83

– отражено использование высвободившихся в результате освобождения от уплаты НДС средств на приобретение основного средства;

Д-т 86 – К-т 18

– списан НДС за счет указанных выше средств*.
__________________________
* Проводки составлены редакцией.
 
Таким образом, в отношении предприятий пенитенциарной системы применяются 2 порядка налогообложения:

– 1-й касается всех исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, в т.ч. и не включенных в перечень, содержащийся в приложении к Указу. Эти предприятия по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, не исчисляют НДС, не предъявляют его покупателям и соответственно не уплачивают в бюджет;
– 2-й распространяется на республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, перечисленные в приложении к Указу. Эти предприятия освобождены от уплаты налога, т.е. по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, НДС ими исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на установленные Указом цели.

Рассмотрим подробнее каждый порядок налогообложения.

ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ И ЛЕЧЕБНО-ТРУДОВЫЕ ПРОФИЛАКТОРИИ МВД РБИ ИСЧИСЛЕНИЕ НДС

Исправительные учреждения уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовые профилактории МВД РБ, как указывалось выше, не исчисляют НДС и не уплачивают его в бюджет. При этом для покупателей товаров в первичных учетных документах делается запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь", для того чтобы покупатели тоже могли применить льготу по НДС.

Оборот по реализации объектов отражается по стр. 9 разд. 1 налоговой декларации по НДС.

Освобождение от НДС применяется при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) собственного производства, в т.ч. при безвозмездной передаче данных товаров (за исключением случаев безвозмездной передачи, не являющихся объектом налогообложения, перечисленных в ст. 31 НК и подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК), при прочем выбытии данных товаров (за исключением случаев прочего выбытия, которые не являются объектом налогообложения, перечисленных в подп. 2.6 и 2.11 п. 2 ст. 93 НК).

Пример 1

Предприятие "А" безвозмездно передало продукцию собственного производства (хлебо-булочные изделия) предприятию "В". Если у предприятий один собственник, то данный оборот на основании ст. 31 НК у предприятия "А" не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Если же собственники разные, то такой оборот освобождается от НДС и отражается по стр. 9 разд. 1 налоговой декларации.
 
При реализации товаров собственного производства за пределы Республики Беларусь применяется ставка НДС 0 % при наличии подтверждающих документов. При отсутствии этих документов применяется освобождение от НДС.

В отдельных случаях НДС следует исчислять и уплачивать

НДС уплачивается указанными организациями в следующих случаях:

– при реализации товаров, произведенных другими плательщиками;

– приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ;

– ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации и Республики Казахстан;

– ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.

Порядок отражения налоговых вычетов

Если предприятие имеет только обороты, освобожденные от НДС, то все налоговые вычеты предприятия относятся к данным оборотам и исходя из п. 2 ст. 106 НК включаются в затраты. В случае, когда у предприятия имеются обороты, облагаемые НДС, налоговые вычеты между этими оборотами распределяются либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.

Пример 2

Предприятие в январе 2010 г. реализовало спецодежду собственного производства на сумму 3 000 тыс. руб. без НДС и приобретенный специнструмент на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 200 тыс. руб. Налоговые вычеты по книге покупок за январь составят 900 тыс. руб., в т.ч. налоговые вычеты по основным средствам – 100 тыс. руб.

Налоговые вычеты по основным средствам не подлежат отнесению на затраты плательщика, а вычитаются в установленном порядке (п. 3 ст. 106 НК). Следовательно, сумму налоговых вычетов по основным средствам следует исключить из общей суммы вычетов по книге покупок для целей определения суммы "входного" налога, подлежащей отнесению на затраты (900 – 100 = 800).

Сумма налога, подлежащая отнесению на затраты, составит:

800 × 3 000 / (3 000 + 1 200) = 571 тыс. руб.

Сумма налоговых вычетов в размере 329 тыс. руб. (800 – 571 + 100) превышает сумму НДС, исчисленную по реализации (200 тыс. руб.). Поэтому в стр. 15в налоговой декларации отражаются вычеты в пределах этой суммы, т.е. 200 тыс. руб. Соответственно сумма налога к уплате (стр. 16в) равна нулю.

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ УНИТАРНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ И ЛЕЧЕБНО-ТРУДОВЫХ ПРОФИЛАКТОРИЕВ МВД РБ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В ПРИЛОЖЕНИИ К УКАЗУ: РАСЧЕТ НДС

Организации производят исчисление НДС, но не уплачивают его в бюджет

Республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД РБ, перечисленные в приложении к Указу (далее – предприятия):

1) при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь исчисляют НДС, но не уплачивают его в бюджет. Исчисленная сумма налога предъявляется покупателям.

Исчисление суммы налога по товарам производится по ставке, по которой облагается реализация этих товаров на территории Республики Беларусь.

Пример 3

Предприятие шьет спецодежду, а также детские пеленки. Частично спецодежда передается для внутреннего потребления, остальная продукция реализуется на сторону. НДС при реализации спецодежды на сторону исчисляется по ставке 20 %, при реализации детских пеленок – по ставке 10 %, поскольку эти изделия включены в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287. Ставка НДС и сумма НДС предъявляются покупателям. Передача изделий для внутреннего потребления НДС не облагается;
 
2) при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь применяют ставку НДС в размере 0 % при наличии подтверждающих документов. При отсутствии данных документов налог исчисляется по соответствующей ставке и применяется освобождение от его уплаты.

В отдельных случаях НДС уплачивается в бюджет

НДС подлежит уплате в бюджет:

– при реализации товаров, произведенных другими плательщиками.

Пример 4

Предприятие имеет на балансе объект розничной торговли, в котором реализуются скобяные изделия, приобретенные у плательщиков Республики Беларусь. По реализации скобяных изделий исчисляется НДС по ставке 20 % и уплачивается в бюджет;
 
– приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ.

Пример 5

Для выполнения ремонта оборудования предприятием был заключен договор с резидентом Украины. Ремонт выполнен в июне 2010 г. на территории Беларуси (оборудование не вывозилось). Местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, на основании ст. 33 НК является территория республики. Исходя из требований ст. 92 НК предприятие должно исчислить НДС из стоимости работ. В том отчетном периоде, в котором работы оплачены, стоимость работ и сумма НДС вносятся в стр. 13 налоговой декларации по НДС.

Исчисленная сумма НДС подлежит отражению в налоговой декларации в следующем отчетном периоде в составе налоговых вычетов;
 
– ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации и Республики Казахстан;

– ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.

Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС подлежат вычету в установленном порядке.

Отдельные обороты не признаются объектами налогообложения

Некоторые обороты у указанных предприятий могут не признаваться объектами налогообложения. Такие обороты перечислены в ст. 31 и 93 НК.

Пример 6

РПУП № 1 безвозмездно передало РПУП № 2 деревообрабатывающий станок. На основании ст. 31 НК такой оборот не подлежит налогообложению и не отражается в налоговой декларации по НДС, поскольку имущество передано в пределах одного собственника. НДС не исчисляется и не уплачивается. Сумма НДС, принятая к вычету по станку, не восстанавливается.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС. Такая норма содержится в п. 15 ст. 107 НК. Таким образом, сумма "входного" НДС по станку у РПУП № 1 принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Пример 7

В результате затопления здания склада во время ливня пострадали изготовленные товары, которые списаны в связи с невозможностью их реализации или иного использования. Оборот по выбытию товаров не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации, поскольку факт стихийного бедствия подтвержден компетентным органом.

Не признается объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 2.11 п. 2 ст. 93 НК).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 34 сентябрь 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Каким образом учитывать в стоимости арендной платы исчисленную один раз в конце года амортизацию и надо ли ее отражать в бухучете?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

О внесении дополнения и изменений в постановление Министерства спорта и ту­ризма Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 3

10

Об установлении типовой формы справки о размере заработной платы (денежного довольствия) и признании утратившими силу постановлений Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27 октября 2006 г. № 131 и от 9 октября 2007 г. № 124

11

Лицензирование и сертификация

14

О лицензировании отдельных видов деятельности

14

Комментарий (Процедуры лицензирования упрощаются)

26

Труд и социальная защита

30

О повышении заработной платы отдельным категориям работников бюджетных организаций и иных организаций, получаю­щих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций

30

Комментарии

31

Ограничения по внесению в качестве вкла­да в уставный фонд хозяйственных обществ определенных объектов

31

Разрешен вопрос ежеквартальной уплаты страховых взносов

33

Алкогольная продукция: с 1 сен­тября 2010 года пересмотрены ставки акцизов в сторону увеличения

37

Предприятия пенитенциарной системы: исчисление НДС в 2010 году

39

Нацбанк РБ разъясняет

43

Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей

43

МНС РБ разъясняет

43

Об упрощенной системе налогообложения

43

О рассмотрении запроса

44

О рассмотрении запроса

45

О налогообложении

46

О выдаче контрольных (идентификационных) знаков

47

О рассмотрении обращения

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Основные средства собственного производства: прольготировать прибыль можно

50

НДС при финансовом лизинге у лизингодателя и лизингополучателя

53

Исчисление и вычет НДС при приобретении и реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %

59

Налогообложение в сфере информационных технологий

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

МНС РБ разъясняет

65

О рассмотрении обращения

65

Минстройархитектуры РБ разъясняет

66

О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 № 420

66

О затратах, связанных с выплатой доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда

66

перечень документов, посвященных одному вопросу

68

Инновационные фонды в 2010 го­ду

68

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

73

ВОПРОС – ОТВЕТ

74

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

86

В среднесписочную численность работников для формы 4-фонд не включаются работающие по договорам подряда

86

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

88

Хозяйственные операции в корреспонденции счетов

88

Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и товаров включаются в затраты

88

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

89

мнения специалистов

95

Расходный кассовый ордер выписывается по факту выдачи денежных документов из кассы

95

типичные нарушения

99

Типичные ошибки, допускаемые при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

104

Разбираем практическую ситуацию

104

Оплата за поставленную продукцию с рассрочкой платежа и уплатой процентов

104

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

108

Проблемы частных унитарных предприятий: передача в пределах одного собственника

108

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 4 по 10 сентября 2010 года

112