Ситуация 1. От арендатора получена неустойка за несвоевременный возврат арендованного имущества
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, предоставила имущество в аренду. За несвоевременный возврат арендованного имущества от арендатора получена неустойка, предусмотренная договором. С этой суммы исчислен НДС в соответствии с подп. 18.2 п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налоговая база налога при УСН |*| в части внереализационных доходов уменьшена на сумму этого НДС.
* Информация о том, какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН
Суть нарушения
Организация необоснованно уменьшила налоговую базу налога при УСН на сумму НДС, исчисленную от внереализационных доходов.
Обоснование
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
В валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации активов в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Поскольку сумма НДС исчислена от суммы неустойки, а не от выручки от реализации активов, она не относится к суммам НДС, которые не включают в валовую выручку.
Следовательно, сумма НДС, исчисленная от сумм внереализационных доходов, не уменьшает налоговую базу налога при УСН.
Как исправить ошибку
При допущении ошибок их исправляют в бухгалтерском учете, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от скорректированной налоговой базы.
Ошибки в налоговом учете исправляют в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН |*| (далее – декларация).
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
Справочно: в стр. 1 декларации отражают налоговую базу налога при УСН – всего; встр. 1.2 – налоговую базу налога при УСН для исчисления налога по ставке 3 %, т.е. при применении УСН с уплатой НДС.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату суммы налога для юридического лица предусмотрен штраф – 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Реализация ценных бумаг
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, реализовала принадлежащие ей ценные бумаги (акции) другой организации. Выручка от их продажи включена в налоговую базу налога при УСН.
Суть нарушения
Организация необоснованно включила выручку от реализации ценных бумаг в налоговую базу налога при УСН.
Обоснование
При исчислении налога при УСН в валовую выручку не включают выручку от реализации (погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 288 НК).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма налога при УСН, исчисленная от выручки от реализации ценных бумаг.
Ошибки в налоговом учете исправляют в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.1 разд. I декларации.
Ситуация 3. Исчисление НДС при отсутствии документов, подтверждающих факт экспорта
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализовала продукцию в Российскую Федерацию. По истечении 180 дней документы, подтверждающие факт экспорта и применение нулевой ставки НДС, ей не поступили. Организация исчислила НДС по ставке 20 %, на сумму которого уменьшена валовая выручка при исчислении налога при УСН.
Суть нарушения
Организация необоснованно уменьшила валовую выручку на указанную сумму НДС.
Обоснование
Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, не включают в валовую выручку суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров и внереализационных доходов. При этом суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшают валовую выручку (п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: в состав внереализационных расходов включают суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства – члены ЕАЭС (подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, суммы НДС, указанные в подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК, относятся к внереализационным расходам, которые не уменьшают валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от увеличения налоговой базы на ранее исключенную сумму НДС.
Ошибки в налоговом учете исправляют, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Отсрочка по оплате товаров с уплатой процентов за нее
Организация применяет УСН без уплаты НДС. При реализации одной из партий товаров покупателю предоставлена отсрочка по оплате с уплатой процентов за нее. Сумма полученных процентов не учтена при определении налоговой базы налога при УСН.
Суть нарушения
Организация ошибочно не учла сумму полученных процентов при определении налоговой базы налога при УСН.
Обоснование
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров, не включенные в цену товаров (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, проценты за предоставленную отсрочку, которые не включены в стоимость товаров, организация должна учесть в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы процентов за предоставленную отсрочку.
Ошибки в налоговом учете исправляют, применяя нормы ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.1 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Дополнительная выгода по условиям договора комиссионной торговли
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, реализует товары с привлечением комиссионера. Суммы дополнительной выгоды по условиям договора принадлежат комиссионеру. Комитент определил налоговую базу налога при УСН без сумм дополнительной выгоды, которые остались в распоряжении комиссионера.
Суть нарушения
Организация – комитент необоснованно не включила в налоговую базу налога при УСН суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером.
Обоснование
В выручку комитента от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включают стоимость (цену), по которой реализованы товары.
Поскольку сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, является частью стоимости, по которой реализованы товары покупателям, для комитента она является частью выручки от реализации по договору комиссии.
Следовательно, ее надо включить в налоговую базу налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН |*|, исчисленная от суммы дополнительной выгоды.
Ошибки в налоговом учете исправляют в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.1 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
