Из письма в редакцию:
«Наша организация пользуется кредитными ресурсами по договору овердрафтного кредитования. Срок пользования каждой частью овердрафта – 30 календарных дней. Ежемесячно не позднее 10-го числа месяца мы уплачиваем банку проценты за пользование кредитными денежными средствами.
В январе 2017 г. в связи с задержкой платежа со стороны заказчика подлежащая уплате по графику платежей сумма овердрафта не погашена в срок. За этот месяц банк начислил проценты по кредиту, в т.ч. проценты по просроченному долгу, а также пени по просроченному долгу.
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить проценты и пени по просроченному долгу?
Валентина Васильевна, бухгалтер»
Что нужно знать об овердрафтном кредитовании
Овердрафтное кредитование – предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) банковском счете или корреспондентском счете кредитополучателя.
Справочно: овердрафт – дебетовое (для банка) сальдо по текущему (расчетному) банковскому счету или корреспондентскому счету кредитополучателя, возникающее в течение банковского дня в результате овердрафтного кредитования (п. 2 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226; далее – Инструкция № 226).
Кредит могут предоставить 4 способами:
– в безналичном порядке;
– перечислением банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем;
– использованием денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (дебетовой банковской платежной карточки, других инструментов);
– выдачей кредитополучателю наличных денежных средств (п. 2 Инструкции № 226).
Таким образом, овердрафтное кредитование – разновидность краткосрочного кредита, при котором банк предоставляет организации-заемщику денежные средства при недостаточности или отсутствии их на расчетном счете клиента.
Справочно: к краткосрочным кредитам относят кредиты:
– со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до 1 года включительно;
– предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании. Исключение – кредиты с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше 1 года (п. 5 Инструкции № 226).
В договоре на овердрафтное кредитование |*| между банком и клиентом оговариваются:
– размер (лимит) кредита;
– срок, на который кредит может быть получен;
– порядок пользования кредитом;
– размер процентов за пользование кредитными ресурсами;
– иные условия (п. 6-1 Инструкции № 226).
* Информация о техническом овердрафте
Бухгалтерский учет процентов и пени
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией краткосрочными кредитами (за исключением процентов по кредитам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов):
– признают в бухучете расходами ежемесячно;
– включают в состав расходов по финансовой деятельности;
– отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (пп. 15, 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате:
– включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности;
– учитывают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102).
Пени за нарушение условий договоров признают в бухучете расходами в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или их признала организация в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).
Рассмотрим отражение операций, связанных с полученным кредитом, на практических ситуациях.
Ситуация 1. Овердрафт для уплаты налоговых платежей
У организации 23 января 2017 г. на счету было 2 000 руб. Сумма налоговых платежей, необходимая к уплате на указанную дату, – 4 500 руб. Лимит овердрафта (сумма, которую организация может взять у банка при недостаточности денежных средств) – 20 000 руб. Организация уже воспользовалась кредитными ресурсами на сумму 10 000 руб.
Таким образом, доступная сумма овердрафта составляет 10 000 руб. (20 000 – 10 000), т.е. кредитовое сальдо организации по счету 66 – 10 000 руб.
23 января 2017 г. на счетах бухгалтерского учета отражают:
Д-т 51 – К-т 66 – 2 500 руб.
– получены кредитные денежные средства, необходимые для расчетов с бюджетом;
Д-т 68 – К-т 51 – 4 500 руб.
– списаны с расчетного счета организации денежные средства в оплату налоговых платежей.
Ситуация 2. Задолженность по овердрафту погашена не в срок
Организация 27 декабря 2016 г. воспользовалась овердрафтом в сумме 25 000 руб. Срок пользования каждой частью кредита – 30 дней. Организация 25 января 2017 г. по графику платежей должна погасить сумму основного долга – 25 000 руб. В связи с отсутствием денежных средств она погасила задолженность только 31 января 2017 г.
Согласно ведомости начисленных процентов за период с 1 по 31 января 2017 г. банком начислены и подлежат уплате кредитополучателем проценты по кредиту в сумме 800 руб., в т.ч. по просроченному долгу 180 руб., и пеня по просроченному долгу – 750 руб.
31 января 2017 г. на счетах бухгалтерского учета отражают:
Д-т 66 – К-т 51 – 25 000 руб.
– погашен основной долг 31 января 2017 г.;
Д-т 91-4 – К-т 66 – 620 руб.
– начислены проценты по основному долгу;
Д-т 91-4 – К-т 66 – 180 руб.
– начислены проценты по просроченному долгу;
Д-т 90-10 – К-т 66 – 750 руб.
– начислена пеня по просроченному долгу;
Д-т 66 – К-т 51 – 1 550 руб. (620 + 180 + 750)
– уплачены проценты и пеня.
Налоговый учет процентов по кредиту, в т.ч. просроченных, и пени
Проценты за пользование кредитами (за исключением процентов по кредитам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимают в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).
Однако при налогообложении не учитывают проценты по просроченным кредитам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).
Важно! В определенных случаях проценты за пользование заемными средствами – объект контролируемой задолженности (ст. 131-1 НК).
Таким образом, проценты по договору овердрафтного кредитования (за исключением процентов по просроченному долгу):
– включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
– отражают в стр. 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |*| (далее – декларация).
* Информация о заполнении декларации
Суммы пеней за нарушение договорных обязательств:
– включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК);
– отражают в стр. 4.2 декларации.
Дата отражения пеней определяется на дату признания расходов в бухучете (п. 2 ст. 129 НК).
Проценты по договору овердрафтного кредитования и пеню по просроченному долгу нужно отразить в декларации за I квартал 2017 г.
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
