Ситуация. Организация приобрела услуги связи
Организация согласно условиям договора с компанией, предоставляющей услуги связи (оператор), является абонентом.
1. Какую ставку НДС будет применять оператор связи к услугам электросвязи, оказываемым организации в 2017 г.?
Ставку в размере 25 %, как и с 1 апреля 2016 г.
В изложенной ситуации организации оказываются услуги электросвязи, которые облагаются НДС по ставке 25 %.
Приведем обоснование нашего ответа.
С 1 января 2017 г. по всем услугам электросвязи вместо ставки НДС в размере 20 % применяется ставка НДС в размере 25 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При применении ставки НДС 25 % плательщикам следует руководствоваться письмом МНС Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-10/Ак-2663 «О налого-обложении НДС услуг электросвязи в 2017 году» |*|.
Справочно: с 1 апреля 2016 г. до 1 января 2017 г. ставка НДС 25 % применялась только при реализации услуг электросвязи, оказываемых абонентам (подп. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума»).
Названным письмом МНС определен перечень услуг электросвязи, подпадающих под налогообложение по ставке 25 %, а также перечень услуг, не относящихся к услугам электросвязи и облагаемых НДС по ставке 20 % (см. таблицу).
2. Если работники организации пользуются услугами связи в личных (непроизводственных) целях, то облагается ли НДС стоимость услуг связи, приобретенных для работников? Отражается ли она в ЭСЧФ?
Не облагается. Не отражается.
Если работники пользуются услугами связи в личных целях, то в таких случаях организация может:
а) удержать стоимость звонка из их заработной платы;
б) отнести стоимость звонка за счет собственных средств.
Порядок обложения НДС в обоих случаях одинаковый.
Не облагаются НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
При этом не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Следовательно, если организация:
– удерживает стоимость звонка из заработной платы, – сумма «входного» НДС |*|, предъявленная оператором связи, не принимается к вычету, а удерживается с работника в составе стоимости телефонного звонка;
– относит стоимость звонка за счет собственных средств, – сумма «входного» НДС, предъявленная оператором связи, не принимается к вычету, а относится за счет средств организации.
* Практика применения вычетов по НДС
При этом необходимо произвести управление вычетами в ЭСЧФ.
Так, в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС.
Признаки дополнительных данных, которые должны указывать плательщики в ЭСЧФ в зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций, определены в подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15*. Например: «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, по которым п. 19 ст. 107 НК и (или) иными законодательными актами установлено ограничение права вычета. Указанный признак проставляют покупатели объектов.
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Следовательно, в отношении части суммы «входного» НДС, предъявленной оператором связи, которая относится к стоимости звонка работника организации в личных целях, в ЭСЧФ необходимо проставить признак «Не подлежит вычету». Сумма «входного» НДС, относящаяся к телефонным звонкам в производственных целях, подлежит у организации вычету на основании ЭСЧФ |**|.
ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации услуг:
– не облагаемых НДС в соответствии со ст. 93 НК (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 и пп. 2 и 6 ст. 107, п. 15 ст. 106-1 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;
– не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (п. 7 ст. 106-1 НК).
Поскольку стоимость услуг связи, приобретенных для работников, не облагается НДС на основании подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК и не отражается в налоговой декларации по НДС, такой оборот не отражается в ЭСЧФ.
3. Участвуют ли расходы по оплате услуг связи, приобретенных для работников, при налогообложении прибыли?
Участвуют в составе внереализационных расходов при возмещении работниками стоимости услуг связи.
Что касается налога на прибыль, то порядок налогообложения в отношении стоимости звонков изложен в письме МНС Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».
Одновременно необходимо учитывать изменения, произошедшие в законодательстве с 1 января 2016 г.
Согласно пп. 3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, не признаются:
– доходами организации – поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
– расходами организации – выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.
При использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по их оплате учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли |*| не подлежат.
* Прямая линия со специалистом налогового органа на тему «Исчисление налога на прибыль в 2017 году»
В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией-клиентом с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент оплачивает услуги связи в пользу абонентов – физических лиц, которые в свою очередь компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами согласно правилам бухгалтерского учета.
Рассмотрим, как такие операции отражаются в налоговом учете.
В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).
В состав внереализационных расходов включают суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, если по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации возмещают стоимость услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, то суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК. Стоимость услуг связи организация включает в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, и в пределах сумм такого возмещения.
