1 (106). Профсоюзная организация в феврале 2016 г. оплатила страховой организации Республики Беларусь за своих членов страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным на 3 года. Размер страхового взноса за каждого члена составил 4 500 000 руб. Некоторые из членов профсоюзной организации, за которых были уплачены страховые взносы, являются также работниками этой профсоюзной организации.
Является ли уплата указанных страховых взносов за членов профсоюза их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Зависит от статуса получателя дохода – состоит он в штате профсоюзной организации либо нет.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят в т.ч. услуги, оказанные плательщику в его интересах на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы:
– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов |*|, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 18 130 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
* Информация о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по добровольному медицинскому страхованию своих работников доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 990 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации порядок налогообложения этого дохода зависит от того, является получатель дохода штатным сотрудником профсоюзной организации, для которого она является местом основной работы, либо нет.
Если является, то в отношении указанного дохода может быть применено освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).
Соответственно в данном случае объект налогообложения отсутствует.
Если не является, то может быть применено освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (если размер льготы не был использован на иные цели).
В этом случае сумма страхового взноса, превышающая 2 990 000 руб. (1 510 000 = 4 500 000 – 2 990 000), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
