Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Три ошибки в определении базы НДС и как их исправить

Сергей Савченко, эксперт в области налогообложения

Автор рассматривает наиболее типичные ситуации, связанные с определением налоговой базы НДС, с которыми сталкиваются белорусские организации при приобретении и реализации товаров. Материал полезен как организациям, применяющим общую систему налогообложения, так и тем, кто исчисляет налог при УСН |*|.

* Информация о том, какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН

Ситуация 1. Организация, применяющая УСН, отгрузила товары в Россию с оплатой в российских рублях

Белорусская организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов). Она реализует товары в Россию. Документы, являющиеся основанием для применения ставки НДС в размере 0 %, не были получены. По договору стоимость товаров (1 000 000 рос. руб.) оплачивается в российских рублях.

Товары отгружены 27 сентября 2016 г. Курс Нацбанка на эту дату – 3 бел. руб. за 100 рос. руб.

9 декабря 2016 г. организация получила оплату в размере 1 000 000 рос. руб. Курс Нацбанка на эту дату – 3,02 бел. руб. за 100 рос. руб.

Организация определила налоговую базу НДС в белорусских рублях на момент поступления оплаты исходя из официального курса 3,02 бел. руб. за 1 рос. руб. и всей стоимости договора, т.е. в размере 30 200 бел. руб. (1 000 000 / 100 × 3,02).

Суть нарушения

Организация неверно определила налоговую базу по НДС.

Обоснование

Налоговую базу НДС в белорусских рублях определяют по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров, т.е. на 29 ноября 2016 г. (60-й день со дня отгрузки товаров). Официальный курс на 29 ноября – 3,03 бел. руб. за 100 рос. руб. Налоговая база НДС – 30 300 бел. руб. (1 000 000 / 100 × 3,03).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, такую валюту пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 2 ст. 97 НК).

Организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 100 НК).

Справочно: течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 3-1 НК).

Следовательно, при отгрузке товаров 30 сентября 2016 г. при отсутствии оплаты момент фактической реализации товаров – 29 ноября 2016 г. Налоговая база |*| в белорусских рублях на момент фактической реализации – 30 300 бел. руб., а не 30 200 бел. руб.

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС

Как исправить ошибку

В случаях допущения ошибок их исправляют в бухгалтерском учете на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС в связи с увеличением налоговой базы.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Приобретение транспортного средства в России, где был уплачен утилизационный сбор

Организация приобрела транспортное средство в Российской Федерации, где был уплачен утилизационный сбор. Его сумма включена в налоговую базу НДС при ввозе транспортного средства.

Суть нарушения

Организация допустила ошибку, включив в налоговую базу НДС сумму утилизационного сбора.

Обоснование

В ЕАЭС косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимает налоговый орган государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров (п. 13 Протокола*).
__________________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.06.2014 (далее – Протокол)).

Справочно: собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом).

Налоговую базу НДС определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимость приобретенных товаров – цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).

Справочно: налоговую базу по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС |*|, отражают в части II декларации, в которой рассчитывают суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС 

Налоговая база в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов** рассчитывается с учетом расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС.
__________________________
** Пункт 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).

В настоящее время в законодательстве Республики Беларусь таких норм не содержится, в т.ч. по включению в налоговую базу НДС сумм утилизационного сбора. Следовательно, белорусские организации:

– определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия ЕАЭС товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары;

– сумму утилизационного сбора не включают в налоговую базу при исчислении НДС.

Поэтому налоговую базу для исчисления НДС нужно уменьшить на сумму сбора.

Как исправить ошибку

В бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:

Д-т 18 – К-т 68
методом «красное сторно» корректируется сумма НДС при ввозе товаров;

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» корректируется сумма налоговых вычетов по НДС.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели в части II декларации и разд. II части I декларации.

Ситуация 3. Ввоз оборудования из-за рубежа и помещение его под таможенную процедуру временного ввоза (допуска)

Представительство польской организации ввезло оборудование на территорию Республики Беларусь, которое помещено под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). Затем белорусская организация приобрела у резидента Польши это оборудование на территории Республики Беларусь с помещением его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенной пошлины и НДС. В соответствии со ст. 92 и 98 НК белорусская организация определила налоговую базу НДС и уплатила НДС, так как оборудование приобретено на территории Республики Беларусь.

Суть нарушения

Уплачивать НДС в соответствии со ст. 92 и 98 НК не следует.

Обоснование

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, исчислить и перечислить в бюджет НДС обязаны состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные товары (п. 1 ст. 92 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, налоговая база НДС равна нулю, если при их ввозе в Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (п. 12 ст. 98 НК).

Местом реализации товаров |*| признают территорию Республики Беларусь, если:

– товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю;

– и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).

* Информация об определении места реализации в ЕАЭС при исчислении НДС  

При приобретении оборудования на территории Республики Беларусь произошла таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, в связи с чем у организации возникли обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС.

В момент приобретения оборудования оно находилось на территории Республики Беларусь, поэтому местом его реализации признают территорию Республики Беларусь. Так как организация уплатила НДС таможенным органам, налоговая база НДС для целей уплаты НДС в соответствии с п. 1 ст. 92 НК признается равной нулю.

В связи с этим организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости приобретенного на территории Республики Беларусь оборудования в соответствии с п. 1 ст. 92 НК.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 18 – К-т 68
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 92 НК;

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма налоговых вычетов по НДС и сумма НДС при реализации товаров.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в разд. I и III части I декларации.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.