Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Цель передачи имущества в безвозмездное пользование определяет его бухгалтерский учет и налогообложение

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Для увеличения объемов реализации производимой продукции производственные организации нередко передают организациям розничной торговли в безвозмездное пользование активы: основные средства и отдельные предметы в составе средств в обороте. Кто в этом случае начисляет амортизацию активов? Какая организация уплачивает налог на недвижимость? На эти и иные вопросы отвечает автор статьи.

Ситуация. Имущество передано в безвозмездное пользование

Производственная организация (ссудодатель) передала организации розничной торговли (ссудополучатель) основные средства и отдельные предметы в составе средств в обороте (инвентарь):

1) предназначенные для реализации производимых товаров;

2) не предназначенные для использования в интересах ссудодателя.

Ссудополучатель не возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества и иные расходы, связанные с имуществом.

Возникли следующие вопросы:

Кто должен учитывать на балансе и начислять амортизацию (износ) в данном случае: ссудодатель или ссудополучатель?

Какая организация будет признаваться плательщиком налога на недвижимость по данным основным средствам?

Необходимо ли передающей стороне исчислять НДС по передаче имущества в безвозмездное пользование?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя – вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет передаваемых в безвозмездное пользование основных средств

Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются у этой организации на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкции № 26).

Отметим, что подлежат инвентаризации:

– активы организации независимо от их местонахождения;

– активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование и др.) (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование), составляются отдельные описи и сличительные ведомости (пп. 24, 71 Инструкции № 180).

Начисление амортизации основных средств

При передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям ссудополучатель амортизацию не начисляет (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6*).

_________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Амортизация начисляется ссудодателем. При этом:

1) если основные средства используются сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, ссудодатель амортизацию начисляет:

а) применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом;

б) без изменения нормы амортизации;

в) без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:

Д-т 44 «Расходы на реализацию» – К-т 02 «Амортизация основных средств»

начисление амортизации применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации и порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

В этом случае объекты, переданные в безвозмездное пользование, относятся к используемым в предпринимательской деятельности (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Суммы амортизации учитываются при налогообложении прибыли, поскольку в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

2) если основные средства используются сторонними организациями в иных случаях, ссудодатель:

а) амортизацию начисляет исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом;

б) относит ее в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).

Бухгалтерский учет отдельных предметов в составе средств в обороте, передаваемых в безвозмездное пользование

Наличие и движение инвентаря учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», открываемом к счету 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

По аналогии бухгалтерский учет инвентаря, передаваемого в безвозмездное пользование, ссудодатель ведет на субсчете 10-9. Для учета таких активов целесообразно завести отдельный субсчет в рамках субсчета 10-9, например субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Справочно: на основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (п. 3 Инструкции № 50).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ссудополучателю для бухгалтерского учета полученных в безвозмездное пользование отдельных предметов в составе средств в обороте целесообразно завести отдельный забалансовый счет.

Порядок начисления износа отдельных предметов в составе средств в обороте

Порядок переноса на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию отдельных специальных предметов в составе средств в обороте изложен в п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133). По остальным предметам в составе средств в обороте такой порядок определяется в соответствии с учетной политикой организации.

Действующим законодательством прямо не предусмотрено, как ссудодателю следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете |*| износ отдельных предметов в составе средств в обороте, переданных в безвозмездное пользование. По мнению автора, такой порядок должен быть аналогичен порядку начисления амортизации передаваемых в таких же условиях в безвозмездное пользование основных средств.

* Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете передачи в безвозмездное пользование имущества

Это значит, что износ должен начислять ссудодатель, ведущий балансовый учет инвентаря. Износ по инвентарю начисляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации ссудодателя (п. 107 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:

– при передаче в безвозмездное пользование инвентаря организациям розничной торговли для осуществления ими реализации товаров, производимых производственной организацией:

Д-т 44 – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Данные суммы будут учитываться при налогообложении прибыли на основании норм ст. 130 НК;

– при передаче в безвозмездное пользование основных средств организациям розничной торговли в иных случаях:

Д-т 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли на основании норм подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК.

Исчисление налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст. 183 НК).

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 185 НК).

Таким образом, плательщиком налога на недвижимость будет являться организация-ссудодатель (производственная организация) – собственник основных средств.

Важно! При сдаче организациями в безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места облагаются налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 НК.

НДС

Объектами обложения НДС признаются в т.ч. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю.

Однако объектами обложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование |*|, при которой:

– не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК);

– обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом. Для целей подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).

* Информация о договоре безвозмездного пользования имуществом 

В рассматриваемой ситуации обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признаются объектами обложения НДС |*|.

* Информация о договоре безвозмездного пользования и вычетах по НДС   

Статьи на тему

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 января 2018 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15»

№12, март 2018

Ввоз товаров из ЕАЭС: когда нужно уплачивать НДС

№12, март 2018

У вас налоговая проверка: правомерны ли корректировки налоговых вычетов по НДС

№12, март 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.