Уценив товары в розничной торговле, правильно отразите уценку в бухгалтерском и налоговом учете

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Организации розничной торговли в силу различных причин проводят переоценку товаров, которая может осуществляться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка) |*|. Проводя уценку товаров, бухгалтер должен правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете. Данная статья поможет вам в этом.

* Информация об уценке товаров в розничной торговле доступна всем на портале GB.BY

Для чего проводят уценку

Уценка товаров может осуществляться в связи:

– с низким покупательским спросом;

– снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств;

– проведением рекламных акций и др.

Цена может снижаться за счет уменьшения как торговой надбавки, так и отпускной цены предприятия-изготовителя, если между организацией торговли и изготовителем достигнута такая договоренность.

В случае если договоренности нет, организация торговли может снизить розничную цену реализуемых товаров за счет:

– уменьшения или отмены торговой надбавки;

– собственных средств, если принято решение о реализации товаров ниже цены приобретения.

Решение об уценке товаров ниже цены приобретения торговая организация принимает самостоятельно.

Округление розничных цен на товары в результате уценки производится в соответствии с письмом Минторга Республики Беларусь от 11.05.2015 № 03-20/567к «Об округлении розничных цен».

Налогообложение

С 1 января 2016 г. в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли включают суммы:

– производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар;

– снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.26-14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

НК не требует в отношении исчисления НДС корректировать величину вычетов по этому налогу в случае уценки товаров ниже цены приобретения по решению розничной торговой организации. Также на уценку товаров не распространяются положения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, регулирующие порядок уменьшения налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров.

Если стороны пришли к соглашению, что уменьшение цены происходит за счет уменьшения стоимости товаров продавцом (поставщиком), то следует учитывать положения п. 11 ст. 103 НК.

Так, в случае уменьшения стоимости товаров:

– у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости товаров;

– у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Следовательно, в отчетном периоде, в котором произошло такое уменьшение цены, розничная торговая организация должна скорректировать (уменьшить) налоговые вычеты.

Бухгалтерский учет

Типовым планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены субсчета к счету 42. В связи с этим считаем целесообразным использовать для отражения скидок, а также НДС, включенного в цену товаров, следующие субсчета:

42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

42-2 «Скидка поставщика»;

42-3 «НДС в розничной цене».

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 1. Уценка остатков товаров путем снижения торговой надбавки

Срок реализации товара составляет 35 суток. По прошествии 25 суток розничная торговая организация приняла решение произвести уценку остатков товаров (10 ед.) путем снижения торговой надбавки с 25 % до 10 %. Цена приобретения единицы товара равна 15 950 руб. (в т.ч. НДС – 10 %). Специально созданная комиссия организации провела переоценку 10 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 1.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 2):

Ситуация 2. Уценка части товаров до цены последнего приобретения

Розничная торговая организация приобрела партию товаров по цене 4 200 000 руб. с НДС за единицу. На момент приобретения в магазине имелось 3 единицы товара аналогичной модели, покупная стоимость которых без НДС составляет 3 600 000 руб. Организация приняла решение об уценке 3 единиц товара до цены последнего приобретения (3 500 000 руб. без НДС). Торговая надбавка составляет 8 %, НДС – 20 %.

Специально созданная комиссия провела переоценку 3 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 3.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 4):


__________________________
* С 1 января 2016 г. включается в состав внереализационных расходов.

Ситуация 3. Уменьшение розничной цены товара ниже цены приобретения

Организация проводит распродажу товаров, которые пользуются низким покупательским спросом. Розничная цена единицы товара составляет 174 900 руб., торговая надбавка – 6 %, НДС – 10 %. Принято решение снизить розничную цену 10 единиц товара ниже цены приобретения на 5 %.

Специально созданная комиссия провела переоценку 10 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 5.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 6):


__________________________
* С 1 января 2016 г. включается в состав внереализационных расходов.

Ситуация 4. Снижение отпускной цены поставщиком товаров

Розничная торговая организация в марте 2016 г. на условиях 100%-й предоплаты приобрела партию товаров стоимостью 840 000 руб. с НДС (ставка – 20 %). Торговая надбавка составила 8 %. В связи с отсутствием спроса на товары поставщик в июне 2016 г. решил снизить отпускную цену с НДС партии товаров на 120 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 7):

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 23 июнь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Каким документом необходимо руководствоваться при налогообложении курсовых разниц?

7

НОВОСТИ

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Закон Республики Беларусь от 11.05.2016 № 363-З «Об экспортном контроле»

10

Постановление МНС, Минфина и Минэкономики Республики Беларусь от 05.05.2016 № 17/31/26 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 12 октября 2005 г. № 108/121/174»

19

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2016 № 428 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 июня 2002 г. № 738»

22

Тарифы и цены

24

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2016 № 434 «О внесении дополнений и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553»

24

Комментарии

26

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: коротко от «А» до «Я»

26

До введения ЭСЧФ осталось совсем немного. Продолжим изучать правила их составления[Срочно и важно]

30

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

34

Письмо МНС Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/01166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС»

34

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

38

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

40

Единый налог за июль ИП следует уплатить до деноминации

40

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

41

Плательщиком каких сборов и пошлин является организация, применяющая УСН?

41

ВОПРОС-ОТВЕТ

45

Амортизационные отчисления, передаваемые арендатором, и электронный счет-фактура

45

Суммовые разницы и электронный счет-фактура

45

Выставление ЭСЧФ покупателю и определение налоговой базы НДС

46

Перевозка грузов в международном сообщении и создание ЭСЧФ

47

Приобретение товаров у иностранной организации по предоплате и создание ЭСЧФ

47

Возмещение арендаторами стоимости услуг по водоснабжению и выставление ЭСЧФ

48

Ввоз из России живых цыплят племенной линии разведения и НДС

49

Временные сооружения не признаются объектом обложения налогом на недвижимость

50

Взыскание таможенных платежей при нарушении льготы

51

Конфискация товара не прекращает обязанность по уплате таможенных платежей

52

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

53

Определение даты отражения доходов от проведения пусконаладочных работ в 2016 году в налоговом учете подрядчика

53

У ВАС ПРОВЕРКА

59

Камеральные проверки Белгосстраха: какова ответственность за ошибки

59

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

63

Исполнение банками платежей в условиях деноминации

63

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

65

Формирование розничных цен на картофель и плодоовощную продукцию в Минске: изучаем чужие ошибки

65

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

70

Чтобы принять НДС к вычету, нужно знать, когда это возможно

70

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

73

Налоговое законодательство нарушил плательщик Российской Федерации, а ответила белорусская организация

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Религиозная организация взяла в безвозмездное пользование дом у физлица: кто плательщик налога на недвижимость?

77

Уценив товары в розничной торговле, правильно отразите уценку в бухгалтерском и налоговом учете

81

СТРАНИЧКА АУДИТОРА

86

Освобождение аудируемых лиц от ответственности

86

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

87

Электронные счета-фактуры: приближается время «Ч»

87

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

90

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

90

РЕКЛАМА

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 11 по 17 июня 2016 года

96