Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

В 2016 году перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, претерпел изменения (Комментарий к ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции Закона № 343-З). 

Анна Павлова, экономист

Вступивший в силу с 1 января 2016 г. Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательства и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) в значительной степени изменил и дополнил статьи Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Изменения коснулись Общей и Особенной частей НК. Так, внесены изменения в исчисление и уплату практически всех существующих налогов. В «ГБ» № 2 и 3 специалисты в области налогообложения рассказали о новшествах, коснувшихся НДС («ГБ», № 2, с. 28–40; «ГБ», № 3, с. 55–67), подоходного налога («ГБ», № 2, с. 42–47, 60–66; «ГБ», № 3, с. 44–48), налога на прибыль («ГБ», № 2, с. 57–60; «ГБ», № 3, с. 30–39), налога на доходы («ГБ», № 3, с. 40–44). Редакция продолжает знакомить читателей с изменениями, которые следует учитывать при исчислении и уплате налогов в 2016 г.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, определен ст. 163 НК. Это наиболее часто используемая бухгалтерами на практике статья.

С 1 января 2016 г. она претерпела ряд значительных изменений, которые необходимо знать для правильного исчисления подоходного налога.

Отметим, что с некоторыми новшествами, произошедшими в ст. 163 НК, можно ознакомиться в «ГБ», 2016, № 3, с 44–48 |*|.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС-2016

* Информация о новациях подоходного налога в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Доходы, полученные в виде выигрышей, теперь надо облагать подоходным налогом

Отменена льгота в отношении доходов в виде выигрышей, полученных плательщиками от организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса в порядке, установленном законодательством (абз. 4 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2015 г.).

Справочно: на территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов деятельности в сфере игорного бизнеса:

– содержание букмекерской конторы;

– содержание зала игровых автоматов;

– содержание казино;

– содержание тотализатора (п. 3 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9).

С 1 января 2016 г.:

– доходы в виде выигрышей, в т.ч. возвращенные несыгравшие ставки, должны облагаться подоходным налогом по ставке в размере 4 %;

– исчисленные и удержанные с таких доходов суммы подоходного налога должны перечисляться в бюджет налоговыми агентами (организаторами азартных игр) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти доходы выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам.

Важно! При исчислении подоходного налога с указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164–166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное частью первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются |*|.

* Размеры стандартных вычетов, применяемых в 2015–2016 гг., доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 1. Налогообложение доходов, полученных от букмекерской конторы

10 февраля т.г. букмекерская контора (юридическое лицо Республики Беларусь) выплатила физическому лицу выигрыш в размере 5 000 000 руб.

В рассматриваемом примере букмекерская контора как налоговый агент должна при выплате физическому лицу выигрыша удержать с него подоходный налог в размере 200 000 руб. (5 000 000 × 4 % / 100 %) и перечислить его не позднее 22 марта в бюджет.

Применение льготы в отношении доходов, полученных от реализации акций, расширено

В 2015 г. доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций, освобождались от обложения подоходным налогом (подп. 1.241 п. 1 ст. 163 НК).

При применении данной нормы на практике возникли проблемные вопросы, связанные с отнесением акций к акциям, приобретенным в ходе их первичного размещения, а также с перечнем документов, подтверждающих право на эту льготу.

Размещение акций осуществляется в случае создания акционерного общества, в т.ч. в результате реорганизации юридического лица иной организационно-правовой формы, а также в случае выпуска дополнительных акций. При этом в каждом из вышеперечисленных случаев факт приобретения акций в ходе их первичного размещения будет подтверждаться различными документами, полный перечень которых установить не представляется возможным.

Учитывая изложенное, а также то, что законодательство, регулирующее отношения, связанные с эмиссией, обращением и погашением эмиссионных ценных бумаг, не содержит понятия «первичное размещение ценных бумаг», Законом № 343-З в подп. 1.241 п. 1 ст. 163 НК внесены изменения, согласно которым с 1 января 2016 г. от подоходного налога будут освобождаться доходы, полученные от реализации акций белорусских предприятий, как приобретенных в ходе их первичного размещения, так и на вторичном рынке. При этом сохранено условие, что реализуемые акции должны принадлежать физическому лицу не менее 3 лет с даты их приобретения и быть реализованы лицу, не являющемуся эмитентом данных акций.

Пример 2. Налогообложение доходов, полученных от реализации акций, в 2016 и 2015 гг.

Организация планирует в январе 2016 г. приобрести у физического лица принадлежащие ему 100 акций открытого акционерного общества (налоговый резидент Республики Беларусь) стоимостью 85 000 руб. за одну акцию. Указанные акции физическое лицо приобрело в 2011 г. на вторичном рынке по цене 20 000 руб. за 1 акцию (осовремененная цена на дату реализации составляет 60 000 руб.).

В 2016 г. доход, полученный от реализации акций, не подлежит обложению подоходным налогом независимо от того, что он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г. доход, полученный от реализации этих акций, подлежал обложению подоходным налогом. При этом размер налоговой базы с указанного дохода составил бы 2 500 000 руб. (100 × (85 000 – 60 000)). Исходя из данной налоговой базы организации необходимо было удержать подоходный налог в размере 325 000 руб. (2 500 000 × 13 % / 100 %).

Что еще изменилось в перечне льгот?

1. Увеличен предельный размер льготы, получаемый от профсоюзных организаций, с 2 635 000 руб. до 2 990 000 руб. (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Так, с 1 января 2016 г. от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 990 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода |*|.

* Порядок применения льгот по подоходному налогу в отношении доходов, полученных в т.ч. от профсоюзных организаций, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

2. Денежное содержание, выплачиваемое гражданам, проходящим альтернативную службу, будет освобождаться от обложения подоходным налогом (подп. 1.37 п. 1 ст. 163 НК).

Выплата указанного денежного содержания предусмотрена ст. 24 Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 № 276-З «Об альтернативной службе» (далее – Закон № 276-З) (вступает в силу с 1 июля 2016 г.). Оно выплачивается ежемесячно за счет средств республиканского бюджета.

Отметим, что указанная льгота начнет применяться с 1 июля 2016 г., – даты вступления в силу Закона № 276-З.

3. С 1 января 2016 г. расширена сфера применения льготы, установленной подп. 1.40 п. 1 ст. 163 НК.

Теперь доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, будут освобождаться от подоходного налога не только в случае осуществления деятельности на территории в Республики Беларусь (как ранее), но и в случае осуществления деятельности на территории государств – участников СНГ.

Справочно: кроме Республики Беларусь, в состав стран СНГ входят Российская Федерация, Республика Армения, Республика Казахстан, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Кыргызская Республика, Азербайджанская Республика, Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина.

4. Пункт 1 ст. 163 НК дополнен новым подп. 1.441, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы в виде грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре.

Руководителям и специалистам организаций, осуществляющих деятельность в науке, образовании, здравоохранении, культуре, внесшим значительный вклад в развитие соответствующей отрасли и участвующим в научных исследованиях, инновационных проектах, имеющих приоритетное значение для реализации государственных программ и важнейших направлений социально-экономического развития Республики Беларусь, предоставляются гранты (Указ Президента Республики Беларусь от 13.09.2013 № 425 «О грантах Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре»). Такие гранты выплачивают за счет средств резервного фонда Президента Республики Беларусь. Средства, выплаченные получателю гранта, подлежат возврату в республиканский бюджет в случае, если научное исследование не было реализовано получателем гранта без уважительных причин.

С учетом того что данные гранты выплачиваются из фонда Президента Республики Беларусь и имеют целевое назначение, с 1 января 2016 г. доходы в виде грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре освобождаются от подоходного налога.

5. С 1 января 2016 г. ограничена сфера применения льготы по подоходному налогу в части доходов, полученных за работу в день проведения республиканского субботника, суммой, фактически перечисленной работником в фонд такого субботника (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК).

Напомним, что в 2015 г. от подоходного налога освобождались доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника |*|.

* Информация о том, как отразить в бухгалтерском учете заработанные в день субботника средства, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 3. Налогообложение доходов, связанных с проведением республиканского субботника, в 2015 и 2016 гг.

Организация провела республиканский субботник на рабочих местах работников. Согласно графику работ этот день являлся для работников выходным днем. За этот день работникам организации начислена заработная плата, 50 % которой по заявлению работников удержано с них и перечислено в бюджет.

Доход в виде оплаты труда, начисленный в связи с проведением республиканского субботника, освобождается от подоходного налога:

– в 2015 г. – полностью, т.е. 100 %;

– в 2016 г. – только в части суммы, фактически перечисленной в фонд такого субботника, т.е. 50 %.

6. Отменена льгота, предусмотренная подп. 1.49 п. 1 ст. 163 НК.

Напомним, что до 2016 г. от подоходного налога освобождались доходы, полученные физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь:

– в виде дивидендов, процентов, роялти, от операций с ценными бумагами, от реализации недвижимого имущества;

– в денежной форме от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 НК).

Это освобождение предоставлялось:

1) сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) в размере доходов:

– полученных ими по сделкам с указанными имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь;

– перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь.

Освобождение можно было применить при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания:

– документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам;

– документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения.

Данная льгота оказалась малоэффективной.

7. Из п. 1 ст. 163 НК исключен подп. 1.50 в связи с окончанием срока его действия.

Исключенная норма предусматривала освобождение от подоходного налога доходов физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме.

Это освобождение предоставлялось на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г.:

1) в размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь;

2) при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания:

– договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ);

– документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства;

– документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.

8. Нормы подп. 1.23–1.24 п. 1 ст. 163 НК приведены в соответствие с Законом Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» |*|.

* Порядок применения льгот по подоходному налогу в отношении доходов по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, а также доходов от реализации облигаций доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Статьи на тему

Досуг, отдых, оздоровление: смысл один, а налоговые последствия разные

№24, июнь 2018

Два готовых решения по уплате подоходного налога при начислении отпускных и зарплаты

№24, июнь 2018

Отказ работника от внутренней отделки квартиры и имущественный налоговый вычет

№24, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.