Ежегодно бухгалтеры выполняют огромную заключительную работу – составляют годовой отчет. Годовой отчет за 2016 г. является особенным по двум причинам:
– впервые составляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»;
– показатели формируются с учетом проведенной деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь.
27 февраля 2017 г. в «Прямой линии» приняла участие Татьяна Николаевна Рыбак, начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина Республики Беларусь. Она ответила на вопросы, касающиеся подготовки годового отчета за 2016 г.
Предлагаем вашему вниманию отчет о проведенном мероприятии.
Организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс.
Приведенная в п. 17 Стандарта № 104 норма касается организаций, имеющих подразделения. Организации, имеющие подразделения, составляют только одну индивидуальную бухгалтерскую отчетность, в которую включаются данные по филиалам и иным подразделениям.
Дебетовые (кредитовые) остатки по счету 79 у головной организации должны быть равны кредитовым (дебетовым) остаткам по счету 79 у филиалов. При составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности в целом по организации остатки по счету 79 взаимно исключаются. В бухгалтерском балансе, входящем в эту отчетность, сальдо по счету 79 не показывается.
Организация в ходе инвентаризации по состоянию на 1 ноября 2016 г. выявила недостачу основного средства. Виновные лица не установлены. Результат недостачи отражен в бухгалтерском учете как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Каким образом сумму по этой операции показать в отчете о прибылях и убытках: как расходы от выбытия основного средства или как прочие расходы по инвестиционной деятельности?
Бухгалтерский учет операций, связанных со списанием недостающих основных средств, приведен в гл. 5 «Бухгалтерский учет выбытия основных средств» Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.
В случае выявления недостачи основных средств в результате инвентаризации |*| накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01.
* Информация о проведении инвентаризации основных средств
При отсутствии виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 и кредиту счета 94 (часть девятая п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Учитывая изложенное, в ситуации, указанной в вопросе, остаточная стоимость недостающих основных средств, списанная со счета 94 в дебет счета 91, показывается в отчете о прибылях и убытках по стр. 111 «расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов».
Организация получила долгосрочный валютный кредит. Кредиторская задолженность по процентам по кредиту |**| числится на счете 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».
** Информация о выплате процентов иностранному банку за кредит
По какой строке бухгалтерского баланса показывается эта задолженность?
По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (стр. 510) бухгалтерского баланса показываются учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по ним), погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (часть вторая п. 15 Стандарта № 104).
По стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность, не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 (часть 12 п. 16 Стандарта № 104).
С учетом изложенного кредиторская задолженность по долгосрочному кредиту |***| в части процентов отражается в бухгалтерском балансе по стр. 638 «прочим кредиторам».
*** Информация о краткосрочных и долгосрочных кредитах банков
Организация до 2016 г. применяла упрощенную систему налогообложения и вела учет в книге учета доходов и расходов, а с 1 января 2016 г. перешла на ведение бухгалтерского учета.
Каким образом составить бухгалтерский баланс на 31 декабря 2016 г. в части данных на начало 2016 г.?
Организация, перешедшая с упрощенной системы налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов на ведение бухгалтерского учета, по результатам инвентаризации активов и обязательств показывает остатки по счетам на 1 января 2016 г. в гр. 4 бухгалтерского баланса на 31 декабря 2016 г.
Разницы, возникшие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, организация учитывает на счете 91.
По каким строкам отчета о прибылях и убытках за 2016 г. следует показать эти разницы?
Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (далее – суммовые разницы), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (абз. 7 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В отчете о прибылях и убытках суммовые разницы:
– в виде доходов показываются по стр. 122 «прочие доходы по финансовой деятельности»;
– в виде расходов – по стр. 133 «прочие расходы по финансовой деятельности».
В примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2016 г. следует указать, в частности, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам.
Каким образом определить этот показатель?
В примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности по дебиторской задолженности раскрываются суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам (абз. 3 подп. 52.9 п. 52 Стандарта № 104).
Для ответа на вопрос рассмотрим следующий пример.
Организация на конец 2015 г. по одному дебитору создала резерв по сомнительным долгам в размере 2 000 руб. В 2016 г. резерв по сомнительным долгам по этому дебитору увеличен на 200 руб. и созданы резервы по сомнительным долгам еще по 3 дебиторам в сумме 10 000 руб. В этой ситуации в примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности указывается, что в 2016 г. организация сформировала резервы по сомнительным долгам в сумме 10 200 руб., в т.ч. 200 руб. составляет сумма увеличения созданного в 2015 г. резерва по сомнительным долгам.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в разд. IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Если отложенное налоговое обязательство имеет срок погашения менее 12 месяцев после отчетного года, по какой статье бухгалтерского баланса его следует показывать?
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) показывается сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» (часть четвертая п. 15 Стандарта № 104).
С учетом изложенного остаток отложенного налогового обязательства, учитываемого по счету 65, независимо от срока его погашения после отчетной даты показывается по статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса.
