Организация здает в аренду помещения и транспортные средства, подскажите, пожалуйста, как правильно составить бухгалтерские проводки, если работаем по оплате, и распишите на нескольких примерах.
В 2010 г. так же, как и в 2009 г., в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений ст.100 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) (п.4 ст.127 НК). Так, в частности, днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). Но моментом сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК).
То есть доходы от аренды в 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль и НДС должны отражаться «по отгрузке» независимо от метода определения выручки, принятого в организации. В целях исчисления налога на прибыль доходы от аренды учитываются в составе внереализационных доходов. В составе внереализационных доходов доходы от аренды учитываются в том отчетном периоде, на который приходится момент сдачи имущества в аренду (подп.3.15 п.3 ст.128 НК). Таким образом, в 2010 г. арендная плата для целей исчисления налога на прибыль подлежит включению во внереализационные доходы в тех отчетных периодах, к которым относится арендная плата, независимо от порядка отражения арендной платы в бухгалтерском учете и от момента фактического получения арендной платы. Такая норма разъяснена МНС РБ в письме от 07.04.2010 № 2-2-9/10900 «О налогообложении». Данное письмо было опубликовано в журнале «Главный бухгалтер».
В названном письме сказано также, что подп. 3.18 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса установлено, что расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче). Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от арендной платы (лизингового платежа), подлежат отражению в строке 4.2 «Внереализационные расходы» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий в том отчетном периоде, в котором будут признаны соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг).
Исчисленная сумма налога отражается записью: Дт 92 – Кт 68 субсчет «НДС по арендной плате». Но в декларацию по НДС налоговая база по арендной плате будет включаться в том отчетном периоде, когда поступит оплата, либо истечет 60 дней с момента оказания услуг по аренде.
Пример 1 Договором аренды башенного крана оговорено, что арендная плата установлена за месяц и должна уплачиваться не позднее 30 числа месяца, предшествующего месяцу аренды. А) Арендная плата за март 2010 г. поступила 26 февраля 2010 г. Доходы от аренды башенного крана за март следует отразить в налоговой отчетности за март. Б) Арендная плата за март 2010 г. поступила 15 марта 2010 г. Доходы от аренды башенного крана за март следует отразить в налоговой отчетности за март. В) Арендная плата за март 2010 г. поступила 10 апреля 2010 г. Доходы от аренды башенного крана за март следует отразить в отчетности за март.
Пример 2 Договором аренды асфальтоукладчика оговорено, что арендная плата установлена за месяц и должна уплачиваться не позднее 25 числа текущего месяца. А) Арендная плата за март 2010 г. поступила 26 февраля 2010 г. Доходы от аренды асфальтоукладчика за март следует отразить в отчетности за март. Б) Арендная плата за март 2010 г. поступила 20 марта 2010 г. Доходы от аренды асфальтоукладчика за март следует отразить в отчетности за март. В) Арендная плата за март 2010 г. поступила 10 апреля 2010 г. Доходы от аренды асфальтоукладчика за март следует отразить в отчетности за март.
Пример 3 Договором аренды пескоразбрасывателя оговорено, что арендная плата установлена за месяц и должна уплачиваться не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. А) Арендная плата за март 2010 г. поступила 20 марта 2010 г. Доходы от аренды за март следует отразить в отчетности за март. Б) Арендная плата за март 2010 г. поступила 10 апреля 2010 г. Доходы от аренды за март следует отразить в отчетности за март. В) Арендная плата за март 2010 г. фактически поступила 12 мая 2010 г. Доходы от аренды за март следует отразить в отчетности за март. Вопросы аренды многократно рассматривались на страницах журнала «Главный бухгалтер». Возьмите журналы № 12,24 и 36 и посмотрите Перечни опубликованных материалов. Там вы найдете и материалы по аренде.
