Белорусский банк (доверительный управляющий) в августе 2019 г. выплачивает физическому лицу в соответствии с заключенным с ним договором доверительного управления принадлежащих ему денежных средств с целью проведения операций с валютными ценностями доход в размере 430 долл. США. При этом размер вознаграждения, выплаченного физическим лицом доверительному управляющему, составил 80 долл. США (официальный курс Нацбанка Республики Беларусь на день выплаты физическому лицу этого дохода и уплаты им вознаграждения банку к доллару США составлял 2,0553 бел. руб.).
Каким образом банку (доверительному управляющему) как налоговому агенту исчислить подоходный налог с выплачиваемого физическому лицу дохода по договору доверительного управления денежными средствами?
Налоговая база подоходного налога по доходам, полученным плательщиком по операциям доверительного управления денежными средствами, определяется отдельно по каждому договору доверительного управления денежными средствами и представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику (часть первая п. 2 ст. 203 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом налоговая база подоходного налога по таким доходам уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами (часть вторая п. 2 ст. 203 НК).
Указанные документально подтвержденные расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям доверительного управления денежными средствами (часть третья п. 2 ст. 203 НК).
Налоговая база подоходного налога определяется на дату фактической выплаты дохода плательщику доверительным управляющим по операциям доверительного управления денежными средствами (часть пятая п. 2 ст. 203 НК).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).
Таким образом, для определения налоговой базы расходы и доходы физического лица по данному договору необходимо перевести в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на день выплаты дохода. При этом расходы составят 164,42 бел. руб. (80 долл. США × 2,0553 бел. руб.), а доходы – 883,78 бел. руб. (430 долл. США × 2,0553 бел. руб.).
Размер налоговой базы подоходного налога составит 719,36 руб. (883,78 – 164,42), размер подоходного налога – 93,52 руб. (719,36 × 13 % / 100 %).
