Организация (подрядчик) выполняет строительно-монтажные работы (СМР), облагаемые НДС по ставке 20 %. За март 2020 г. работы выполнены и заказчику представлен акт, который подписан заказчиком 10.04.2020 г. Бухгалтерией подрядчика акт от заказчика получен 15.04.2020 г.
В какой срок подрядчик обязан был выставить ЭСЧФ?
Чтобы определить, в какой срок должен быть выставлен ЭСЧФ, определим момент фактической реализации (МФР) выполненных подрядчиком работ.
Для целей НДС МФР строительных работ определяется как последний день месяца их выполнения, если акт выполненных работ подписан до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным. При неподписании заказчиком акта выполненных работ в указанный срок днем выполнения строительных работ признается день подписания акта заказчиком (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, часть первая п. 7 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Днем выполнения СМР в данной ситуации признается 31.03.2020 г., так как акт за март 2020 г. подписан заказчиком 10.04.2020 г. Эту дату строительная организация указывает в стр. 3 ЭСЧФ (абз. 2 части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).
По общему правилу ЭСЧФ по строительным работам выставляется заказчику. При этом есть случаи, в которых ЭСЧФ направляется на Портал без выставления заказчику (п. 4 ст. 131 НК).
Справочно: ЭСЧФ направляется на Портал:
1) по СМР, освобождаемым от НДС (часть первая подп. 8.1 п. 8 ст. 131 НК);
2) по СМР, выполненным для:
– заказчиков, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ не выставляются в их адрес (часть первая подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК): организации на особых режимах налогообложения и ИП – неплательщики НДС, крестьянские фермерские хозяйства;
– определенных заказчиков: Нацбанка Республики Беларусь и его структурных подразделений, Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур, коллегии адвокатов, адвокатских бюро (подп. 8.4 п. 8 ст. 131 НК);
– физлиц (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
По общему правилу ЭСЧФ по СМР, выполненным в марте 2020 г., должен быть выставлен в адрес заказчика не позднее 10.04.2020 г.
Но по состоянию на крайнюю дату выставления ЭСЧФ (10.04.2020) у подрядчика отсутствовала информация о том, что МФР работ наступает в марте 2020 г., поскольку сведения о подписании акта заказчиком и непосредственно акт выполненных работ с подписью заказчика поступили 15.04.2020 г.
Для таких случаев установлен специальный срок выставления (направления) ЭСЧФ – не позднее 3 рабочих дней с даты получения соответствующих сведений или оформления акта в установленном порядке. То есть подрядчику нужно выставить (направить) ЭСЧФ не позднее 3 рабочих дней после получения подписанного заказчиком акта либо сведений о его подписании, подтверждающих наступление МФР работ (части вторая, седьмая, восьмая ст. 4, абз. 3 части второй п. 5 ст. 131 НК).
В связи с этим подрядчик должен выставить ЭСЧФ заказчику, применяя правило «3 рабочих дней» с даты получения акта, т.е. не позднее 20.04.2020 (рабочие дни 16-е, 17-е, 20-е).
