С 1 ЯНВАРЯ 2016 ГОДА ПОНЯТИЕ «ТАМОЖЕННАЯ ТЕРРИТОРИЯ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА» ЗАМЕНЕНО НА ПОНЯТИЕ «ТАМОЖЕННАЯ ТЕРРИТОРИЯ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА»
Это вызвано тем, что с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Впоследствии к этому договору присоединились Республика Армения и Республика Кыргызстан.
«ВВОЗНОЙ» НДС
Как известно, одним из условий ввоза в Беларусь товаров из-за пределов таможенной территории Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) является уплата «ввозного» НДС |*|. Данный платеж уплачивается таможенным органам при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), переработки на таможенной территории.
* Информация о прекращении обязанности по уплате пеней при наличии задолженности по «ввозному» НДС и иным таможенным платежам доступна для подписчиков электронного «ГБ»
НК предусмотрены следующие положения относительно уплаты таможенным органам НДС.
Справочно: выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС);
временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории ЕАЭС с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта;
переработка на таможенной территории – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ЕАЭС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ЕАЭС.
Ставки НДС (ст. 102 НК). С 1 января 2016 г. они не претерпели изменений
НК предусмотрено применение двух ставок НДС, взимаемого таможенными органами:
– 10 % – применяется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей. Перечень таких товаров определен Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287);
– 20 % – применяется в отношении иных товаров.
Порядок определения налоговой базы НДС, взимаемого таможенными органами (ст. 99 НК). Изменений нет
По общему правилу налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:
– их таможенной стоимости;
– подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
– подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
При этом при помещении товаров под иные таможенные процедуры, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, также включаются в налоговую базу для исчисления НДС, взимаемого таможенными органами |*|.
* Текст письма МНС Республики Беларусь от 12.01.2015 № 2-1-10/104 «О порядке вычета сумм «ввозного» НДС по импортированным и реализуемым в неизменном состоянии товарам» доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Например, организация импортирует в Беларусь партию оборудования (происхождение – Германия) таможенной стоимостью 1 000 000 000 бел. руб. Ставка пошлины – 10 %.
При помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления подлежит уплате НДС ((1 000 000 000 бел. руб. + 100 000 000 бел. руб.) × 20 % / 100 %).
Отметим, что на ряд импортируемых товаров установлены антидемпинговые и специальные пошлины. К таможенным платежам они не относятся (в них включаются ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а также таможенные сборы) (ст. 70 ТК ТС).
То есть включать антидемпинговые и специальные пошлины в налоговую базу для расчета НДС не требуется.
В свою очередь в случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин, акцизов в отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные процедуры с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, акцизов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы НДС, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин, акцизов не производится, если иное не предусмотрено Президентом.
НДС также подлежит уплате, если под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления помещаются товары (продукты переработки), ввозимые после таможенной процедуры переработки вне таможенной территории.
В данном случае ст. 262 ТК ТС определено, что сумма подлежащего уплате НДС определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров. Подобное требование установлено ст. 99 НК. Так, при взимании НДС таможенными органами в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, налоговая база НДС определяется как стоимость операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций переработки товаров, налоговая база НДС рассчитывается как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Например, организация декларирует с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления оборудование, ввезенное в республику после ремонта (возмездного), осуществленного в Германии, в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.
Сумма подлежащего уплате НДС определяется в данном случае исходя из стоимости операций по переработке товаров. При стоимости ремонта (операций переработки), предположим, 200 000 000 бел. руб. подлежащая уплате сумма НДС составит 40 000 000 бел. руб. (200 000 000 бел. руб. × 20 % / 100 %).
Льготы по уплате НДС по ввозимым товарам (ст. 96 НК) остались прежними
Категории товаров, освобождаемые от НДС, определены ст. 96 НК. Отметим, что такие товары разграничены на товары, которые считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению, и условно выпущенные товары (см. табл).
АКЦИЗЫ ПО ВВОЗИМЫМ ТОВАРАМ
При ввозе в Беларусь товаров из-за пределов таможенной территории ЕАЭС акцизы уплачиваются таможенным органам в тех же случаях, что и НДС, но только в отношении подакцизных товаров. НК предусмотрены следующие положения относительно уплаты акцизов таможенным органам |*|.
* Информация о том, что должен учитывать переработчик давальческого сырья при уплате акцизов по произведенной подакцизной продукции, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Изменились ставки акцизов (приложение 1 к НК)
Ставки акцизов определяются приложением 1 к НК ежегодно. Соответственно с принятием Закона № 343-З они претерпели изменения.
Как и ранее, они являются специфическими, так как установлены в белорусских рублях в зависимости от объема подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 117 НК). Следовательно, для расчета акцизов по таким ставкам применима следующая формула:
Акцизы = Количество × Ставку,
где Акцизы – подлежащая уплате сумма акцизов, бел. руб.;
Количество – количество подакцизного товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;
Ставка – ставка акцизов, бел. руб.
Например, при импорте пива (с содержанием спирта 5 %) в количестве 10 000 л придется уплатить акцизы в I квартале 2016 г. в размере 35 000 000 бел. руб. (10 000 л × 3 500 бел. руб. за 1 л готовой продукции).
Справочно: налоговая база по акцизам при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, определяется:
– как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов (ст. 117 НК).
Фактически применяется первое правило, так как (уже указывалось ранее) ставки акцизов твердые (специфические).
Перечень подакцизных товаров определен ст. 111 НК и с 1 января 2016 г. не изменился
Как и ранее, такой перечень включает в себя следующие товары:
– спирт;
– алкогольную продукцию;
– непищевую спиртосодержащую продукцию в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
– пиво, пивной коктейль;
– слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %;
– сидры;
– пищевую спиртосодержащую продукцию в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;
– табачные изделия;
– автомобильные бензины;
– дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
– судовое топливо;
– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
– масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Отметим, что случаи освобождения от акцизов при ввозе определены ст. 116 НК. Они также не изменились с 1 января 2016 г.
Справочно: пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 %.
Слабоалкогольными натуральными напитками считаются слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей.
Иные слабоалкогольные напитки – это слабоалкогольные напитки, за исключением слабоалкогольных натуральных напитков.
ПОРЯДОК ВОЗВРАТА И (ИЛИ) ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В 2016 ГОДУ НЕ ИЗМЕНИЛСЯ
Возврат и (или) зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей осуществляются в порядке и сроки, установленные НК (ст. 115 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»).
Такие порядок и сроки определены ст. 60–61 НК. Предусмотренные ими правила с 1 января 2016 г. не изменились.
